Бухгалтерский учет межбанковских депозитов

Для учета привлеченных межбанковских депозитов в Плане счетов предназначены следующие счета:

312 - «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;

313 – «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

314 – «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от банков – нерезидентов».

Это пассивные счета, они подразделяются на счета второго порядка по срокам использования.

Для учета депозитов с просроченным сроком возврата открываются счета:

31702 – «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций»;

31703 – «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков – нерезидентов».

По дебету этих счетов отражаются суммы погашенной просроченной задолженности по депозитам и иным привлеченным средствам.

По кредиту этих счетов отражаются суммы просроченной задолженности по депозитам и иным привлеченным средствам.

Аналитический учет на всех этих счетах осуществляется в разрезе банков, разместивших депозиты, по каждому заключенному договору на отдельных лицевых счетах исходя из срока депозита и процентной ставки.

Коммерческий банк может не только привлекать, но и размещать свои денежные средства на депозитах в банках – резидентах и нерезидентах.

Для учета размещенных межбанковских депозитов используются активные балансовые счета:

319 – «Депозиты в Банке России»;

320 – «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;

321 – «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

В аналитическом учете эти балансовые счета подразделяются на счета второго порядка в зависимости от срока их размещения.

Для учета невозвращенных в срок размещенных депозитов открываются балансовые счета:

32401 – «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

32402 – «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам – нерезидентам» (счета активные).

Созданный под просроченную задолженность резерв на возможные потери отражается на счете 32403.

Правила учета межбанковских депозитов привлеченных

Первоначальное признание привлеченных межбанковских депозитов происходит при их перечислении на корреспондентский счет банка.

Привлеченные депозиты отражаются банком по дебету корреспондентского счета (30102 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах» - в зависимости от того, на какой счет зачисляется привлеченный депозит) в корреспонденции с кредитом счетов:

313(02–10) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

314(02–10) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от банков – нерезидентов».

Начисление процентов по привлеченным межбанковским депозитам происходит в порядке, аналогичном порядку начисления процентов по депозитам клиентов банка.

Межбанковские депозиты, не возвращенные банком в обусловленные депозитным договором сроки, переносятся со счетов по учету кредитов и депозитов, полученных в кредит счетов по учету депозитов с просроченным сроком возврата:

31702 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций»

31703 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам от банков – нерезидентов».

Прекращение признания межбанковских депозитов происходит при их возврате банкам, разместившим свои средства. При возврате депозитов в срок дебетуются счета по учету кредитов и депозитов полученных и кредитуются корреспондентские счета кредитной организации, то есть совершаются проводки, обратные тем, которые были сделаны при получении депозитов.

При возврате депозитов, не возвращенных в обусловленные депозитным договором сроки, дебетуются счета по учету просроченной задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам (31702 или 31703) и кредитуется корреспондентские счета кредитной организации.

Правила учета межбанковских депозитов размещенных

Первоначальное признание размещенных межбанковских депозитов происходит при перечислении средств на депозитные счета в другие кредитные организации или в Банк России. Размещение межбанковского депозита отражается по дебету счетов:

319(01–09) «Депозиты в Банке России»;

320(02–10) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;

321(02–10) «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам – нерезидентам».

Ответная запись производится по кредиту того корреспондентского счета, с которого средства были перечислены на депозитный счет в другой банк (30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах»).

Одновременно происходит создание резервов на возможные потери под депозиты, размещенные в других кредитных организациях:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 32015 «Резервы на возможные потери по кредитам и депозитам, предоставленным кредитными организациям» или

Кт 32115 «Резервы на возможные потери по кредитам и депозитам, предоставленным банкам – нерезидентам».

Начисление процентов по размещенным межбанковским депозитам происходит в порядке, аналогичном порядку начисления процентов по кредитам и другим размещенным средствам банка.

Не возвращенные в срок размещенные депозиты в день наступления срока их возврата, предусмотренном депозитным договором, переносится со счетов по учету депозитов и иных размещенных средств (319, 320, 321) в кредит балансовых счетов:

32401 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» или

32402 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, представленным банкам – нерезидентом», а созданный под просроченную задолженность резерв на возможные потери – на счет 32403.

Одновременно в связи с повышением риска по не возвращенному в срок депозиту осуществляется доначисление резерва на возможные потери и его перенос со счетов по учету резервов по непросроченным депозитам (32015, 32115) на счет по учету резервов по депозитам, не возвращенным в срок:

Дт 70606 «Расходы» - на сумму доначисления резерва на возможные потери

Дт 32015 «Резервы на возможные потери по кредитам и депозитам, предоставленным кредитным организациям» - на сумму остатка по этому счету по данному депозитному договору или

Дт 32115 «Резервы на возможные потери по кредитам и депозитам, предоставленным банкам – нерезидентам» - на сумму остатка по этому счету по данному депозитному договору

Кт 32403 «Резервы на возможные потери по просроченным МБК, депозитам и прочим размещенным средствам» - на всю сумму начисленного резерва на возможные потери.

Прекращение признания размещенных депозитов происходит при их возврате банку. При возврате депозитов в срок размещенным в других банках денежные средства отражаются по дебету счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организация в Банке России» (или 30109, 30114) в корреспонденции с кредитом счета 319 «Депозиты в Банке России» (320 (02 – 10), 321 (02 – 10)).

Одновременно происходит восстановление созданного резерва на возможные потери:

Дт 32015 «Резервы на возможные потери по кредитам и депозитам, предоставленным кредитным организациям» или

Дт 32115 «Резервы на возможные потери по кредитам и депозитам, предоставленным банкам – нерезидентам»

Кт 70601 «Доходы».

При возврате размещенных депозитов, не возвращенных другими банками в срок, поступившие денежные средства также отражаются по дебету счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (или 30109, 30114), но уже в корреспонденции с кредитом счета 32401 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» (или 32402). Резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы:

Дт 32403 «Резервы на возможные потери по просроченным представленным МБК, депозитам и иным размещенным средствам»

Кт 70601 «Доходы».

Наименование операции	Проводки
Дебет	Кредит
1. Межбанковские депозиты привлеченные
3.1. При поступлении от других кредитных организаций средств на депозитные счета		313 (02-09) 314 (02-09)
3.2. При возврате привлеченных депозитных ресурсов других банков	313 (02-09) 314 (02-09)
2. Межбанковские депозиты размещенные
4.1. При размещении межбанковского депозита в других кредитных организациях	320 (02-09)
4.2. При возврате банка кредитору ранее размещенных им в других банках депозитов		320(02-09)

Практическая работа 16. Оформление и бухгалтерский учет операций по привлечению и возврату межбанковских депозитов

8) (см. текст в предыдущей редакции)

Задача

Коммерческий банк обратился в Банк России с намерением размещения депозита в сумме 100 млн. рублей на срок 28 дней по фиксированной процентной ставке (4,5 % годовых). Выбрав банк самостоятельно, выполнить задания:

1) Оформить Договор-Заявку (приложение 3 к Положению Банка России от 05.11.2002 № 203-П).

2) Оформить итоги участия в депозитной операции (приложение 3 к Положению Банка России от 05.11.2002 № 203-П).

3) Составить бухгалтерские проводки по возврату межбанковского депозита.