Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:
. (4)
В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап анализа- изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые, в свою очередь, могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
|
|
Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции:
, (5)
где Сру6 - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;
С - себестоимость всей продукции:
Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;
См - материальные затраты, руб.;
Соп - затраты на оплату труда, руб.;
Сотч –отчисления на социальные нужды, руб.;
Сам - амортизация, руб.;
Спроч - прочие затраты, руб.
В этой формуле отношение характеризует материалоемкость продукции (Мем); отношение характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом отчислений) - Зем; отношение Cам/Q отражает амортизациеемкость продукции (Аем), а отношение Спроч/Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (П з).
Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году () равна сумме отклонений его составляющих, т. е.
. (6)
Расчет целесообразно представить в виде табл. 7.
Таблица 7
Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам
Показатель | Базовые | Отчетные | Отклонение |
Затраты на производство (всего, руб.), в т.ч.: | |||
Материальные затраты | |||
Затраты на оплату труда с отчислениями | |||
Амортизация | |||
Прочие затраты | |||
Объем продукции в ценах базового периода | |||
Затраты на 1 руб. продукции в т.ч.: | |||
материалоемкость продукции | |||
зарплатоемкость | |||
амортизациеемкость | |||
прочие удельные затраты |
Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Формула расчета имеет следующий вид (снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов):
|
|
. (7)
В том числе за счет изменеия:
- материалоемкости продукции:
; (8)
- зарплатоемкости продукции:
; (9)
- амортизациеемкостипродукции:
; (10)
- прочих удельных затрат:
. (11)
Результаты анализа сводятся в табл. 8.
Таблица 8
Влияние отдельных факторов на общую сумму затрат на производство
Фактор | Расчет влияния фактора на себестоимость продукции |
Изменение материалоемкости продукции | |
Изменение зарплатоемкости продукции | |
Изменение амортизациеемкости продукции | |
Изменение прочих удельных затрат | |
Всего |