Попроцессный метод калькулирования

Применение попроцессного метода характерно для производств, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях. При этом результаты переработки сырья, которые появляются на промежуточных стадиях производственного процесса, не могут однозначно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикаты (добывающая и текстильная промышленность, производство цемента, химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий и т. п.).

При попроцессном методе учет затрат ведется по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции. На практике в качестве калькуляций удобно использовать ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Типовых форм ведомостей учета затрат на производство нет, поэтому организация может разработать их самостоятельно. Ведомости заполняются на основании первичных учетных документов (накладных, расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов и т. д.). Например, затраты на сырье и материалы отражаются на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) или требований-накладных (форма № М-11).

Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражают по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делают проводки:

Д 20 К 10 (68, 69, 70...) – учтены прямые затраты по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца спиваются в дебет счета 20:

Д 20 К 25 – учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:

Д 20 К 26 – учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.

Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99).

Объем незавершенного производства при попроцессном методе учета затрат можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Пример. ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством хлопчатобумажных тканей. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Производственный процесс включает в себя четыре стадии. Незавершенное производство оценивается по эквивалентному количеству готовой продукции (ткани). Для сырья, полностью переработанного на каждой из четырех стадий, главным технологом организации утверждены следующие коэффициенты готовности:

– первичная обработка хлопка – 37 процентов;

– подготовка х/б волокон – 58 процентов;

– прядение (изготовление х/б нитей) – 91 процент;

– выпуск готовой ткани – 100 процентов.

Выпуск готовой продукции измеряется в метрах. В соответствии с технической документацией норма расхода хлопка на изготовление ткани составляет 0,2 кг/м.

Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы организации списываются на затраты пропорционально площади производственных помещений. Площадь цехов, вовлеченных в процесс производства ткани, занимает 70 процентов всей площади «Мастера».

В апреле в производство передано 2000 кг хлопка общей стоимостью 81 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 10 000 м ткани (2000 кг / 0,2 кг/м). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 8000 м ткани.

Прямые затраты на производство ткани в апреле составили:

– стоимость материалов – 81 000 руб.;

– зарплата производственных рабочих (включая взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и страхование от несчастных случаев) – 243 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 96 840 руб.

Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 230 000 руб.

В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Д 20 К 10 – 81 000 руб. – списаны материалы на производство ткани;

Д 20 К 70 (69) – 243 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим включая взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и страхование от несчастных случаев;

Д 20 К 25 – 96 840 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Д 20 К 26 – 161 000 руб. (230 000 руб. × 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов.

По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки сырья, прошедшего полную промежуточную переработку, в объеме 350 кг, в том числе:

– на стадии первичной обработки хлопка – 90 кг;

– на стадии подготовки х/б волокон – 180 кг;

– на стадии прядения – 80 кг.

Общий объем сырья, отпущенного в производство, но не прошедшего промежуточной переработки, составил 50 кг. Переработка этого сырья завершена в следующем месяце.

На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:

– на стадии первичной обработки хлопка – 167 м (90 кг / 0,2 кг/м * 37%);

– на стадии подготовки х/б волокон – 522 м (180 кг / 0,2 кг/м * 58%);

– на стадии прядения – 364 м (80 кг / 0,2 кг/м * 91%).

Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах по состоянию на 30 апреля составил:

167 м + 522 м + 364 м = 1053 м.

Общий выпуск продукции за апрель (с учетом незавершенного производства) равен:

8000 м + 1053 м = 9053 м.

Общая сумма производственных затрат (с учетом стоимости приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки) за апрель составляет:

81 000 руб. + 243 000 руб. + 96 840 руб. + 161 000 руб. = 581 840 руб.

где:

81 000 – стоимость списанных материалов на производство ткани;

243 000 – зарплата производственным рабочим с начислениями во внебюджетные фонды;

96 840 – общепроизводственные расходы;

161 000 – часть общехозяйственных расходов (230 000 руб. × 70%).

Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:

Д 43 К 20 – 514 163 руб. (581 840 руб.: 9053 м × 8000 м) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.

Себестоимость остатков незавершенного производства на конец апреля равна:

581 840 руб. – 514 163 руб. = 67 677 руб.

В мае в производство было передано 500 кг хлопка стоимостью 20 250 руб. В конце месяца на склад готовой продукции было сдано 4500 м ткани. Таким образом, в мае было переработано все отпущенное сырье, включая сырье, переработка которого началась в апреле:

8000 м + 4500 м = (2000 кг + 500 кг): 0,2 кг/м.

Прямые затраты на производство ткани в мае составили (стоимость приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки в апреле, не учитывается):

– стоимость материалов – 20 250 руб.;

– зарплата производственных рабочих (включая взносы на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование и страхование от несчастных случаев) – 100 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 73 800 руб.

Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 150 000 руб.

Остатков незавершенного производства на конец мая в цехах «Мастера» нет.

В учете организации в мае сделаны следующие записи:

Д 20 К 10 – 20 250 руб. – списаны материалы на производство ткани;

Д 20 К 70 (69) – 100 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим включая взносы на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование и страхование от несчастных случаев);

Д 20 К 25 – 73 800 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Д 20 К 26 – 105 000 руб. (150 000 руб. × 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов;

Д 43 К 20 – 366 727 руб. – списана фактическая себестоимость готовой продукции за май (20 250 руб. + 100 000 руб. + 73 800 руб. + 105 000 руб. + 67 677 руб.).

где 67 677 - себестоимость остатков незавершенного производства на конец апреля.

Фактическая себестоимость партии ткани, выпущенной за апрель–май (12 500 м), равна 880 890 руб. (514 163 руб. + 366 727 руб.).

Себестоимость метра готовой ткани составляет 70,47 руб. (880 890 руб.: 12 500 м).