В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные).
Основное производство — то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации.
Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
• материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Под элементом расходов принято понимать первичный однородный вид затрат на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг (включая консалтинговые, аудиторские и т.п.), который на уровне конкретного предприятия невозможно разложить на составляющие. Например, нельзя разложить на составляющие затраты на оплату покупной электроэнергии (топливо, оплата труда, амортизация оборудования и т.д.), которые пошли на выработку электроэнергии у поставщика. В данном случае расходы на электроэнергию организация-потребитель рассматривает как однородные, в нашем примере — как материальные затраты.
Группировка по статьям калькуляции включает в себя:
1) «Сырье и материалы»;
2) «Возвратные отходы» (вычитаются);
3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
4) «Топливо и энергия на технологические цели»;
5) «Заработная плата производственных рабочих»;
6) «Отчисления на социальные нужды»;
7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8) «Общепроизводственные расходы»;
9) «Общехозяйственные расходы»;
10) «Потери от брака»;
11) «Прочие производственные расходы»;
12) «Коммерческие расходы».
Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную стоимость продукции.
По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые — те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции (работ, услуг) (например, материалы и т.д.).
Косвенные — затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (работ, услуг). Например, затраты на освещение, отопление и т.п. Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента. Например, заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.
По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например, заработная плата производственных рабочих и т.д.). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.
По участию в процессе производства выделяют производственные и коммерческие затраты. К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукций, и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Коммерческие и производственные затраты образуют полную себестоимость товарной продукции.
По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
По отражению в бизнес-плане издержки делятся на планируемые и непланируемые.
Планируемыми (сметными) являются производительные издержки для соответствующих бизнес-плану условий производства. В начале, составляется смета расходов, а затем рассчитывается плановая (сметная) себестоимость продукции. К непланируемым издержкам производства относятся расходы, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах бухгалтерского учета (например, ряд выплат работникам, расходы на гарантийное обслуживание и др.)
По возможности нормирования издержки делят на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые и ненормируемые издержки производства — это расходы, которые соответственно охвачены или не охвачены системой нормирования, включены либо не включены в нормативную базу организации.