Аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполняемых услуг.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
· постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
· налоговое консультирование;
· анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
· управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
· правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
· автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
· оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
· разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
· обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
· оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Все сопутствующие аудиту услуги подразделяются на «совместимые» и «несовместимые» с проведением обязательной аудиторской проверки. При оказании совместимых услуг они могут быть выполнены одновременно или непосредственно перед проведением обязательной проверки; допускается также включение совместимых услуг в общий перечень работ по договору обязательного ежегодного аудита.
При оказании несовместимых аудиторских услуг необходимо учитывать требование ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит не может проводиться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам. Это считается нарушением принципа независимости, так как в данном случае аудитор причастен к составлению отчетности. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организацией самостоятельно.
Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту, требуют от аудиторских организаций:
1) действовать в соответствии с заданием, выполнение которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);
2) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
3) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
4) четко разграничивать ответственность и функции исполнителей при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;
5) разрабатывать постоянно действующие типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;
6) контролировать качество выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских организациях;
7) подготавливать по итогам выполнения работ (услуг) документ, отражающий результаты задания и выводы аудиторской организации.
Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее:
- перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;
- перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных, с указанием носителя (бумажный, машинный и т.д.);
- перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации.
Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг служат документально оформленные результаты в виде расчетов, консультаций, письменных составленных первичных документов, регистров учета, отчетности и справок и т.п.
N | Наименование российского Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности | |
Документирование аудита | |
Планирование аудита | |
Существенность в аудите | |
Аудиторские доказательства | |
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности | |
Оценка рисков и внутренний контроль | |
Внутрифирменный контроль качества работы в аудите | |
Аффилированные лица | |
События после отчетной даты | |
Применимость допущения непрерывности деятельности | |
Согласование условий проведения аудита | |
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недостоверности действий в ходе аудита | |
Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита | |
Понимание деятельности аудируемого лица | |
Аудиторская выборка | |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях | |
Получение аудитором подтверждающей информации из внеш. источников | |
Особенности первой проверки аудируемого лица | |
Аналитические процедуры | |
Особенности аудита оценочных значений | |
Сообщение информации, получаемой по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника | |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица | |
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами | |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация | |
Сопоставимые данные в финансовой (бух.) отчетности | |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность | |
Использование результатов работы другого аудитора | |
Рассмотрение работы внутреннего аудита | |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой отчетности | |
Компиляция финансовой информации | |
Использование аудитором результатов работы эксперта | |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности | |
Контроль качества услуг в аудиторских организациях |