Ставки оподаткування доходів нерезидентів

15%

Інші ставки

проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками резидентів; дивіденди, які сплачуються резидентом; роялті; та доходи від інжинірингу; лізингова/орендна плата, що сплачується резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди; від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента; прибуток від здійснення операцій із торгівлі цінними паперами, деривативами або іншими корпоративними правами; доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України; винагорода за провадження нерезидентами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України; брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів; доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення державної грошової лотереї); доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів; інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення

1) Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6%; 2) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів: у межах договорів із обов'язкових видів страхування, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь фізичних осіб - нерезидентів, а також за договорами страхування у межах системи міжнародних договорів "Зелена карта" - 0%; у межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь нерезидентів, крім ризиків, зазначених вище, - 4%; під час укладання договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками-нерезидентами – 0%; в інших випадках – 12%; 3) виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента, - 20%; 4) для інших варіантів, а також доходи від безпроцентних (дисконтних) облігацій чи казначейських зобов'язань – за загальною ставкою 23 % (1.04.2011 - 31.12.2011); 21% (1.01.2012 - 31.12.2012); 19% (1.01.2013 - 31.12.2013); 16% (з 1.01.2014)

Резиденти-суб’єкти ЗЕД, постійні представництва нерезидентів в Україні оподатковуються податком на прибуток на загальних підставах за ставкою 23 % (1.04.2011 - 31.12.2011); 21% (1.01.2012 - 31.12.2012); 19% (1.01.2013 - 31.12.2013); 16% (з 1.01.2014).

Основні види податків при здійсненні зовнішньоторговельних операцій:

1) Митний тариф – це систематизований згідно з УКТ ЗЕД перелік розмірів мита, що справляється при проходженні товарів через митний кордон країни, яка прийняла даний тариф, або групи країн, що об'єднали свої державні митні території в єдину митну територію – митний союз на підставі укладення між ними міжнародного договору. Найбільш важливі класифікації мита представлені на рис. 4.9.

Рис. 4.9 – Класифікація мита

При розв’язанні задач слід враховувати, що за способом нарахування застосовуються такі види мита:

а) адвалерне, що нараховується у відсотках до митної вартості товарів та інших предметів, які обкладаються митом;

(27)

де: МВ – митна вартість, См – ставка мита, %

б) специфічне, що нараховується у встановленому грошовому розмірі на одиницю товарів та інших предметів, що обкладаються митом;

(28)

де: К – кількість натуральних одиниць товару, См – ставка мита, грошових одиниць за одиницю кількості товару.

2) Митний збір (табл. 4.16)

Таблиця 4.16

Ставки зборів за митне оформлення товарів
та транспортних засобів (Постанова КМУ №93 від 18.01.2003 р.)

Назва операції	За одну годину роботи митного органу при митному оформленні однієї партії товарів або одного транспортного засобу, євро
Митне оформлення товарів та транспортних засобів поза місцями розташування митних органів
в робочий час
в понаднормовий час, нічний час та вихідні дні
у святкові та неробочі дні
Митне оформлення товарів та транспортних засобів в місцях розташування митних органів поза робочим часом, встановленим для митних органів
в понаднормовий час, нічний час та вихідні дні
у святкові та неробочі дні

3) акцизний податок

Перелік підакцизних товарів: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ; легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

а) за специфічним способом обчислення:

(29)

де: - ставка акцизного збору, грошових одиниць за одиницю натуральної кількості товару

б) за адвалерним способом обчислення:

(30)

де: В – вартість товарів (продукції) за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку; – адвалорна ставка акцизного податку.

Вартість товарів (продукції) за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку розраховується за формулою:

(31)

де: МРЦ – максимальна роздрібна ціна; ПДВ – сума податку на додану вартість у складі МРЦ; К – кількість ввезеного товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.

Сума податку на додану вартість у складі МРЦ розраховується таким чином:

(32)

Базою оподаткування в такому випадку є вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

в) із застосуванням одночасно адвалерних та специфічних ставок податку; у цьому випадку базою оподаткування є база, визначена окремо для обчислення суми податку за адвалорними та специфічними ставками; сума податкового зобов’язання, якщо одночасно встановлено адвалерні та специфічні ставки акцизного податку, обчислюється шляхом додавання сум, обчислених окремо за кожною ставкою за видами товару.

Ставки акцизного податку встановлені ст. 215 Податкового кодексу України (табл. 4.17).

Таблиця 4.17

Ставки акцизного податку

Товар	Ставки податку
Од. виміру	Ставка


Пиво із солоду	грн. за 1 л	0,74
Вина виноградні натуральні	грн. за 1 л	0,01
Вина натуральні з додаванням спирту та міцні (кріплені)	грн. за 1 л	2,14
Вина ігристі і газовані	грн. за 1 л	3,1
Вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактів	грн. за 1 л	2,14
Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), сидр і перрі (напій медовий), суміші із зброджених напоїв без додавання спирту) та суміші із зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені (з доданням спирту)	За 1 л 100% спирту	42,12
Сидр і перрі (без додання спирту)	грн. за 1 л	0,42
Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації	За 1 л 100% спирту	42,12
Спирт етиловий, неденатурований з концентрацією спирту менш як 80 об. %; спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт	За 1 л 100% спирту	42,12
Тютюнова сировина, тютюнові відходи	Грн. за 1 кг
Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, та сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну	Грн. за 1 кг	149,66
Сигарети без фільтра, цигарки	Грн. за 1000 штук + %	43,03
Сигарети з фільтром	Грн. за 1000 штук + %	96,21
Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції	Грн. за 1 кг	53,45
Тютюн для куріння, з вмістом або без вмісту замінників у будь-якій пропорції	Грн. за 1 кг	74,83
Жувальний і нюхальний тютюн	Грн. за 1 кг	21,38
Легкі дистиляти
для специфічних процесів переробки і для хімічних перетворень у процесах	Євро за 1000 кг
Бензини спеціальні: уайт-спірит	Євро за 1000 кг
Інші спеціальні бензини	Євро за 1000 кг
Бензини авіаційні	Євро за 1000 кг
Бензини моторні	Євро за 1000 кг
Паливо для реактивних двигунів	Євро за 1000 кг
Інші легкі дистиляти	Євро за 1000 кг
Середні дистиляти
для специфічних процесів переробки	Євро за 1000 кг
для хімічних перетворень в процесах	Євро за 1000 кг
Гас
паливо для реактивних двигунів	Євро за 1000 кг
інший гас	Євро за 1000 кг
інші середні дистиляти	Євро за 1000 кг
Важкі дистиляти (газойлі) із вмістом сірки (не більш як 0,005 мас. %; більш як 0,005 мас. %, але не більш як 0,035 мас. %; більш як 0,035 мас. %; але не більш як 0,2 мас. %; більш як 0,2 мас. %	Євро за 1000 кг
Скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном)	Євро за 1000 кг
Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702 УКТ ЗЕД), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі
транспортні засоби спеціального призначення для переміщення по снігу, з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем) або з двигуном внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,6
інші транспортні засоби з двигуном внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням та з кривошипно-шатунним механізмом
з робочим об'ємом циліндрів двигуна не більш як 1000 см³ (нові, не старші за 5 років, понад 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,05 1,25
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 1000 см³, але не більш як 1500 см (нові, не старші за 5 років, понад 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,03 1,25 1,5
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 1500 см³, але не більш як 3000 см³:
нові моторні транспортні засоби, обладнані для тимчасового проживання людей (1500-2200 см³, 2200-3000 см³)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,15 0,6
інші нові (1500-3000 см³)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,12
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 1500 см³, але не більш як 2200 см³, що використовувались (до 5 років, більше 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	1,5
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 2200 см³, але не більш як 3000 см³, що використовувались (до 5 років, більше 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 3000 см³ (нові, до 5 років, більше 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	3,5
інші транспортні засоби з двигуном внутрішнього згоряння з запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем)
з робочим об'ємом циліндрів двигуна не більш як 1500 см³ (нові, до 5 років, більше 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,05 1,25 1,5
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 1500 см³, але не більш як 2500 см³
нові моторні транспортні засоби, обладнані для тимчасового проживання людей та інші	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,15
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 1500 см³, але не більш як 2500 см³, що використовувались (до 5 років, більше 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	1,75
з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 2500 см³
нові моторні транспортні засоби, обладнані для тимчасового проживання людей та інші	Євро за 1 см³ обсягу двигуна
що використовувалися (до 5 років, більше 5 років)	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	2,5 3,25
інші (транспортні засоби, оснащені електричними двигунами та інші)	Євро за од.
Кузови (включаючи кабіни) для моторних транспортних засобів
для автомобілів легкових та інші моторних транспортних засобів, призначених головним чином для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі, укомплектовані та неукпомплектовані	Євро за шт.
інші	Євро за шт.
Мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним мотором, з колясками або без них з поршневим двигуном запалювання з кривошипно-шатунним механізмом і робочим об'ємом циліндрів понад 500 см³	Євро за 1 см³ обсягу двигуна	0,2
Мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним мотором, з колясками або без них, крім тих, що з поршневим двигуном запалювання з кривошипно-шатунним механізмом; коляски	Євро за шт.
Причепи та напівпричепи для тимчасового проживання у кемпінгах, типу причіпних будиночків масою понад 3500 кг, крім тих, що складаються	Євро за шт.

Спеціальні положення щодо оподаткування акцизом встановлені для сигарет (Наказ ДМСУ «Про затвердження Інструкції про порядок справляння акцизного податку при ввезенні товарів на митну територію України суб'єктами господарської діяльності» від 23.05.2011 р. №409). Операції з експорту не є об’єктом оподаткування акцизним податком.

4) Сума імпортного ПДВ розраховується за наступними формулами:

на товари, які обкладають митом і акцизним збором:

ПДВ = (МВ + М + А) · 0,2 (34)

на товари, які обкладають тільки митом:

ПДВ = (МВ + А) · 0,2 (35)

на товари, які обкладаються тільки акцизним збором:

ПДВ = (МВ + А) · 0,2 (36)

на товари, які не обкладають ані митом, ані акцизним збором:

ПДВ = МВ · 0,2 (37)

Оподаткування ПДВ залежить від митного режиму (див. табл. 4.19).

Слід звернути увагу, що сплачений імпортний ПДВ на підставі оформленої кінцевої вантажної митної декларації може бути включений в склад податкового кредиту по ПДВ у звітному податковому періоді.

5) Єдиний збір за екологічний контроль та слідування шляхами України відповідно до Закону України «Про єдиний збір, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України» вiд 04.11.1999 р. № 1212-XIV (табл. 4.18).

Таблиця 4.18

Ставки єдиного збору

Вид транспортного засобу	Місткість або загальна маса вантажу	Ставка єдиного збору, євро	Формула для розрахунку[3]
за здійснення контролю	за проїзд, за 1 км
Автобуси	від 10 до 30 місць		0,02	2 + 0,02L
більше 30 місць		0,02	5 + 0,02L
Вантажні автомобілі з/або без причепів та тягачі з/або без напівпричепів	до 20 т включно		0,02	10 + 0,02L
від 20 до 40 т включно		0,02	10 + 0,02L
Транспортні засоби призначені для важких вантажів	від 40 до 44 т включно		0,1	10 + 0,1
від 44 до 52 т включно		0,2	10 + 0,2L
від 52 до 60 т включно		0,27	10 + 0,27
більше 60 т (за кожні 10 т)		0,78	10 + 0,27L+ +
Важковантажні автотранспортні засоби з перевищенням вісьових навантажень	до 5% включно	-	0,05	+0,05L
від 5 до 10% включно	-	0,1	+0,1L
більше 10 до 20% включно	-	0,27	+0,27L
більше 20% за кожні наступні 5%	-	0,15	+0,27L+
Великогабаритні автотранспортні засоби з перевищенням встановлених параметрів ширини, висоти, довжини	за кожний параметр	-	0,03	+0,03·N·L
Залізничний вагон, контейнер	-		-	2·V 2·K