Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы.
Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается существенным пробелом некоторых законов о налогах.
Существуют два основных метода учета:
· кассовый метод, или метод присвоения;
· метод начисления, или метод чистого дохода.
Согласно кассовому методу доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, расходами – реально выплаченные суммы. Данный метод учитывает момент получения и расходования средств в действительности.
Согласно методу начисления доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.
|
|
Налоговая ставка
«Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы» (НК РФ, ч. 1, ст. 53).
По методу установления выделяют ставки:
· твердые;
· процентные (квоты).
При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 100 р. за м2 площади).
Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13 % каждого рубля налогооблагаемого дохода).
По своему содержанию выделяют ставки:
· маргинальные;
· фактические;
· экономические.
Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге.
Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не принесет значительного результата, так как не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т. п. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок.
Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Сравнение экономических ставок наиболее «рельефно» характеризует последствия налогообложения.