Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Выделяют четыре основных метода налогообложения:
· равное;
· пропорциональное;
· прогрессивное;
· регрессивное.
Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Иначе – это подушное налогообложение, самый древний вид налогообложения.
При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равны ставки, а не суммы налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально. Примером пропорционального налогообложения является НДФЛ – 13 %.
Припрогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.
В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода,т. е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.
|
|
Очевидно, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный. Поэтому необходима градация налога сообразно иерархии потребностей человека.
Выделяют следующие виды прогрессии.
· Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. В настоящее время она не используется вследствие ее недостатков: неравномерности налогообложения доходов в рамках разряда и неравномерности налогообложения доходов на границах разрядов.
· В случае простой относительной прогрессии для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что исчисление налога производится не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду. Ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.
В отличие от простой поразрядной прогрессии, для дохода или имущества, входящего в один разряд, налог возрастает пропорционально. Однако сохраняется резкое изменение сумм налога при переходе из одного разряда в другой, что является недостатком.
|
|
· В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время. Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.
· В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (скрытые системы прогрессии). Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться не одинаковые суммы вычетов – большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.
· В противоположность прогрессивному методу налогообложения, при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. В настоящее время этот метод широкого применения не находит.