Применение упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента

Регулируются статьей 346 главы 25.1. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно только при осуществлении видов деятельности, указанных в НК. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается ИП, не привлекающего к своей предпринимательской деятельности наемных работников. С 2009 года число наемных работников может составлять до 5 человек. Решение возможности применения данного режима устанавливается субъектами РФ. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциальной возможности к получению ИП годового дохода, умноженного на соответствующую налоговую ставку.

Особенности учета доходов и расходов в переходный период при переходе с режима на режим.

1. С общего режима налогообложения на упрощенную систему.

Некоторые особенности предусмотрены статьей 346.25 НК РФ главой 26.2.

1. организация, которая до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль используется метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняется следующее:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включается сумма денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения, в оплату по договорам, использование которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения

Метод начисления	Кассовый метод
Общий режим налогообложения	УСНО
В декабре 2008 год получен аванс от предприятия	На 1 января 2009 года доход равен сумме аванса
Доход=0

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные на упрощенной системе налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Метод начисления	Кассовый метод
Общий режим налогообложения	УСНО
Декабрь 2008 года: отгружены товары на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000	Январь 2009: получены денежные средства в счет отгрузки (59000 руб.)
Доход = 50000 руб.	Доход = 0 руб.
Если кассовый метод доход=0 руб.	Доход = 50000 руб.

3) расходы, осуществляемые организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо признаются на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Метод начисления	Кассовый метод
Общий режим налогообложения	УСНО
1. декабря 2008: оприходован товар на сумму 40000 руб. + НДС(7200 руб.)	1.Январь 2009 года: списано материалов=40000 руб.
Расход = 0 руб. (нет использования материалов)	Расход = 40000 руб.(признание: оплата+использование)
2.оприходовано материалов: 40000 руб.+НДС	2.Оплата + списание
Оплаты за материалы нет	Расход = 40000 руб.
Расход=0(не используется)	Расход(НДС)=7260 руб.

4) не вычитываются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации. Если до перехода на упрощенную систему налогообложения, такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Данное положение касается всех расходов.

Метод начисления	Кассовый метод
Общий режим налогообложения	УСНО
1. декабрь 2008: начислена заработная плата на сумму 30000 руб. Расход = 30000 руб.	1. январь 2009 года: выплачена заработная плата: 30000 руб. Расход = 0 руб.
2. списаны материалы в производство на сумму 10000 руб. Расход=10000 руб.	2.оплачено за материалы на сумму 10000 руб.+НДС Расход = 0 руб.

5) особенности, связанные с учетом НДС (относится ко всем организациям, независимо от того, какой метод определения доходов они используют при начислении налога на прибыль: начисления или кассовый метод)

5.1 НДС с авансов

Метод начисления	Кассовый метод
Общий режим налогообложения	УСНО
1. декабрь 2008: получен аванс на сумму 59000 руб. Начислен НДС с аванса: 9000 руб.	1. январь 2009 года: отгружена продукция на сумму 59000 руб.
1. метод начисления, доходы = 0 руб. 2.кассовый метод Доходы = 59000 руб.	1. на 01.01.2009 Доходы = 59000 руб. Доходы = 0 руб.

При получении аванса при общем режиме налогообложения организация обязана начислить с него НДС. Согласно п. 5 ст. 34.25 НДС, начисляемый при общем режиме налогообложения с предоплаты, можно принять к вычету в последнем налоговом периоде, который предшествовал переходу на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо выполнение следующего условия: наличие документа, свидетельствующего о возврате суммы НДС показателю. Если НДС не был возвращен покупателю, то к вычету он не был предъявлен, и в расходы при упрощенной системе налогообложения не включаются.

5.2 НДС, предъявленный к вычету при общем режиме налогообложения и относящийся к материальным ценностям (с ОС и материалов), которые будут учитываться в расходах после перехода на УСН, необходимо восстановить и уплатить в бюджет, но эта сумма будет включена в расходы организации при УСН.

2008 Общая	1.01.2009 УСН
Декабрь 2008 г. Оприходованы материалы на сумму 10000 руб. +НДС(1800) Д10 К60 10000 Д19 К60 1800 Д68 К19 1800 31.12. Восстановлен НДС Д68 К19 1800 Оплата восстановленного НДС до 20.01.	10.01.2009 г. Списаны материалы в производство на сумму 10000 руб. Расход материалов 10000 (если они оплачены) Расход по НДС 1800

5.3 НДС, уплаченный по приобретённым ценностям.

2008 Общая	2009 УСН
Использование ОС в длительном периоде
Д 01 К08 20000 Д68 К19 3600 Д20 К02 5000 31.12. Д68 К19 Остаточная стоимость 15000 Сумма НДС=15000*18%=2700 (руб.) Оплачена до 20.01.	Расход по НДС 2700 Расход по ОС зависит от срока полезного использования

Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков, перешедших на УСН, восстановить сумму НДС по ОС и НМА, которые будут использоваться после перехода на УСН. Данное положение согласовывается со ст. 173 п.5 и ст. 170 п.3, предусматривающих обязанность организации, не являющейся плательщиком НДС, в случае отнесения к вычету или возмещению в установленном порядке восстановить соответствующую сумму НДС.

Поскольку ОС и НМА использовались при общем режиме налогообложения и будут использоваться при УСН, то они частично приобретены для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения по НДС, таким образом НДС подлежит восстановлению с остаточной стоимости ОС и НМА, при этом в расчётах используются данные б/у.

Особенности учёта при переходе с УСН на общий режим налогообложения.

Организации, применяющие УСН при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) Признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН т., р., у., признание производится на дату перехода на общий режим налогообложения.

2008 УСН (кассовый)	1.01.2009 Общий (начисления)
Отгружены товары на сумму 100000 Оплаты нет Доход равен нулю (налоговый учёт)	Оплата 10.02.2009 Доход равен 100000 руб. на 01.01.09 (налоговый учёт)
Д62 К90/1 100000 (бух. учёт)	Д51 К62 (бух. учёт) Доход равен нулю.

ОНО - возникают, когда сумма налога на прибыль по данным налогового учёта больше, чем налог на прибыль по данным б/у.

ОНА – возникают, когда сумма налога на прибыль по данным б/у больше, чем сумма налога на прибыль по данным налогового учёта.

ПНА – возникают в случае, если бухгалтерская прибыль больше прибыли налоговой.

ПНО – возникает в случае, если прибыль по б/у меньше прибыли по налоговому учёту.

Условия возникновения разницы

1. Временные разницы – если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадает (но общая величина расходов (доходов) одинакова). Амортизация.

2. Постоянные разницы – если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учёте совпадает, но их величина различается (доходы или расходы могут быть признаны в б/у, но никогда не будут признаны в налоговом учёте и наоборот).

Вид разницы	В будущих периодах приводит к…	Соотношение с бух. и налоговой прибылью в отчётном периоде
1) Вычитаемая временная разница (ВВР) 2) Налогооблагаемая временная разница (НВР) 3) Постоянная отр. разница (ПОР) 4) Постоянная положительная разница (ППР)	Уменьшение налога на прибыль Увеличение налога на прибыль Увеличение налога на прибыль Уменьшение налога на прибыль	Прибыль (бух)<Прибыли (налоговой) Прибыль (бух)>Прибыли (налоговой) Прибыль (бух)>Прибыли (налоговой) Прибыль (бух)<Прибыли (налоговой)

Разница из-за применения различных правил признания доходов и расходов

для целей бух. учёта и целей налогообложения налогом на прибыль

↓ ↓

Временная разница Постоянная разница

↓ ↓ ↓ ↓

ВВР НВР ПОР ППР

↓ ↓ ↓ ↓

ОНА ОНО ПНА ПНО

(=ВВР*20%) (=НВР*20%) (=ПОР*20%) (=ППР*20%)

Д09 К68 Д68 К77 Д68 К99/ПНА Д99/ПНО К68

2) Если при применении упрощенной системы налогообложения были получены денежные средства, включаемые в состав доходов(авансы), то при переходе на общий режим налогообложения не признается доходом стоимость реализованных товаров в части их оплаты, осуществляемой при упрощенной системе налогообложения.

УСНО	Общий режим
Получен аванс 80000 руб.	Отгрузка в счет полученного аванса 150000 руб.
Доход= 80000 руб.	Доход=70000 руб.(150000-80000) Доход б/у = 150000 Д62 К90/1 Постоянная отрицательная разница ПНА=80000*20%=16000 руб.

3) признается в составе расходов погашение задолженности налогоплательщика полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товаров, работ, услуг, имущественные права.

Согласно письму Минфина РФ РФ от 1.06.2007 № 03-11-04/2/54. При учете доходов от реализации товаров, работ, услуг в период применения УСНО расходы, связанные с их реализацией на уплаченные после перехода на общий режим налогообложения учитывается в отчетном периоде применения общего режима налогообложения.

УСНО	Общий режим
Оприходованы и списаны материалы на сумму 70000 руб.	Оплата за материалы 70000 руб.(20.01)
Расход н/у = 0 руб. б\у Д20 К10 =70000 руб.	Расход н/у = 70000 на 1.01 Расход б/у= 0 руб. Прибыль б/у > П(н/у)-ПОР-ПНА=70000 руб.*20%=14000 руб.

4) Учет основных средств и НМА в переходный период

Если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения(за исключением налогообложения в виде ЕНВД и имеет основные средства, НМА, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода. остаточная стоимость основных средств и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости основных средств и НМА, определяемых в момент перехода на УСНО на сумму, произведенную за период применения УСНО, расходов.

Общий режим налогообложения	УСНО	Общий режим налогообложения
	01.01.2008	01.01.2009
ПС=10000 руб. СПИ=10 лет Срок фактического использования на 31.12.2007 составляет 2 года. Метод начисления амортизации - линейный Сумма амортизации накопленная = 20000 (б/у и н/у)	На 01.01.2008 Определяем остаточную стоимость = сумме амортизации = 80000 руб. Расход ОС(2008)= 50%*80000 руб. = 40000 руб.(н/у)	Остаточная стоимость = остаточная стоимость(01.01.2008)-расход ОС((2008))= 80000 руб.- 40000 руб.= 40000 руб.(остаточная стоимость на 01.01.2009 года н/у) СПИ=10 лет Начислять ещё 7 лет.

Прибыль (б/у)<Прибыль (н/у) => ППР (мес.) = 357,14

ПНО = 357,14*20%=71,43

Общий	УСН	Общий
ПС=50000 СПИ=2 года Сумма амортизации=30000	Остаточная стоимость ОС (01.01.08) 50000-30000= 20000 (руб.) Расход ОС (2008 г.)=20000	Остаточная стоимость=0 (01.01.08)

Особенности исчисления НДС

1. Согласно п.6 статьи 346.25 НК НДС, предъявленный фирме, находящейся на упрощенной системе налогообложения при приобретении ей товаров, работ, услуг, стоимость которых не была учтена в расходах при УСНО можно принять к вычету на общий режим налогообложения.

2. Согласно письму департамента налоговой политики от 26.04.2004 года № 04/03 11/62 сумма НДС, ранее принимаемого к вычету по товарам, работам, услугам, но восстановленная и уплаченная в бюджет в момент перехода организации на общий режим налогообложения подлежит вычету в общеустановленном порядке, при этом сумма налога, подлежащая вычету по амортизационному имуществу признается с учетом остаточной стоимости такого имущества.

Общий	УСН	Общий
Д01 К08 100000 Д68 К19 18000 НДС восстанавливается и уплачивается в бюджет Сумма накопленной амортизации равна 50000 Д68 К19 9000 Д68 К51 9000 (СПИ= 6 лет)	При использовании товаров, работ, услуг НДС признаётся в качестве расхода Расход ОС=25000	Остаточная стоимость равна 25000 Сумма НДС к вычету = 25000*18% =4500

3. Продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, не указывающий в договоре сумму НДС, соответственно предоплату получает без НДС. Если же отгрузка товаров происходит при общем режиме налогообложения, он обязан начислить НДС и выдать покупателю счет-фактуру.