Принципы налогообложения. Глава 24 Теория налогообложения

Понятие и функции налогов

Глава 24 Теория налогообложения. Налоговая система

Для выполнения своих функций государство нуждается в де­нежных средствах. Совокупность денежных ресурсов (денежных фон­дов), мобилизуемых для содержания государства, называется государственными финансами (''финансы" на латыни - наличность, доход). Основным источником государственных финансов являются налоги.

Налог (Т) - это часть денежных доходов физических и юридиче­ских лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством.

Принудитель­ное, обязательное изъятие средств в пользу государства предполагает непременное законодательное установление налоговых обязательств. Принцип законодательного оформления налогов содержится в кон­ституции многих стран.

Налоги многофункциональны.

Во-первых, они выполняют функцию перераспределения финансовых ресурсов и формируют доходы государства.

Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Нало­ги оказывают воздействие на любые экономические и социальные процессы, происходящие в стране. Налоги в этом своем качестве могут играть как поощрительную, стимулирующую роль, так и ограничительную, сдерживающую.

Например, налоговые льготы, предостав­ляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулируют их развитие, расширение. Наоборот, повышение таможенных пошлин на ввоз то­варов из-за границы будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономичес­кого развития, инвестиционной, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития при­оритетных отраслей.

В-третьих, через налоги происходит перераспределение ресурсов общества. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги от­ражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, что опосредованно влияет на объемы производства и занятость, а сле­довательно, и на распределение ресурсов.

Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необходимость декларирования доходов создает для го­сударства возможность проверки законности, эффективности деятель­ности субъектов налогообложения.

Назначение и роль налогов в экономике определяют основные принципы налогообложения, кото­рые были сформулированы еще отцом экономической теории А. Смитом и остались актуальными и сегодня. Эти принципы:

- справедливость и равенство налогообложения;

- эффективность налогообложения;

- простота и доступность для исчисления.

Равенство в налогообложении - проблема, обсуждаемая в тече­ние столетий. Что понимать под равенством? На основании каких по­казателей судить о равенстве?

Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства предусматривает, прежде всего, соблюдение горизонтальной и вер­тикальной справедливости.

Горизонтальная справедливость предполагает, что находящиеся в равном положении (получающие одинаковый доход) должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Вертикальная справедли­вость предполагает, что находящиеся в неравном положении (получающие разные доходы) должны трактоваться законом неодина­ково.

Что касается показателя, на основе которого должен соблю­даться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый – платежеспособность физического или юридического лица (доход или богатство) и второй - размер выгод, получаемых от государства.

Принцип равенства на основе платежеспособности (или принцип "уплаты по возможности") реализуется путем установления зави­симости между величиной дохода (богатства) и налоговыми изъятия­ми: те, кто получает большие доходы, должны платить большие нало­ги, а те, кто получает меньшие доходы, должны платить меньше. При этом возможны два основных метода взыскания налогов:

- у источника дохода - изъятие дохода в момент его получения (выплаты заработной платы, получения процента по вкладам и т.п.):

- в момент расходования дохода (обложение налогом покупок, товаров и услуг).

Реализация принципа равенства на основе получаемых от государства выгод (получаемых преимуществ) означает, что тот, кто больше получает от государства, тот и платит налоги (классический пример - дорожный налог, который платят автомобилисты за пользо­вание дорогами).

Между двумя подходами к базе налогообложения существует противоречие: если за основу взимаемых налогов брать платежеспо­собность, то очевидно, что богатые должны платить больше, чем бед­ные. А если исходить из величины выгод, получаемых от государства, то безработный, получающий пособие по безработице, или пенсионер должны платить больше, чем мультимиллионер. Естественно на прак­тике за основу налогообложения берется платежеспособность.

Второй принцип налогообложения - эффективность -касается потерь, которые порождают налоги. Налоги могут оказывать негативное воздействие на стимулы к труду и занятость, экономический рост и инвестирование, приводить к нарушению рыночного равнове­сия и неоптимальному распределению ресурсов. Налоги "вбивают клин" между ценами товаров и издержками производства, между оценками товаров покупателями и продавцами, что создаёт искажения в распределении ресурсов и порождает потери общества в целом.

Негативные последствия взимания налогов делают необходимым при построении налоговой системы учитывать те отрицательные результаты, которые могут возникать при налогообложении, и стремиться к их минимизации.

Третий принцип налогообложения – простота и доступность для исчисления – означает, что налоговая система не должна быть слишком запутанной, а содержание контролирующих органов слишком дорогим.

Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы – это всегда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т.п. Практически принципы налогообложения реализуются путем формирования соответствующих правил взимания налогов, которые находят отражение в налоговой системе страны.