Таким образом, уплата налога может быть осуществлена организацией только из ее собственных средств

Момент исполнения обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке. При этом должны соблюдаться следующие условия:

- на день платежа на счете налогоплательщика должно быть достаточно денежных средств для исполнения банком данного поручения;

- в поручении на перечисление суммы налога должны быть правильно указаны номер счета федерального казначейства и наименование банка получателя.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в валюте Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах содержит особенности, связанные с исполнением обязанности по налогам и сборам организаций, находящихся в процессе реорганизации и ликвидации.

В частности, при ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если указанных денежных средств будет недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации (ст. 49 НК РФ).

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ обязанность учредителей и участников организации погасить остающуюся задолженность организации по налогам и сборам возникает только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам <1>.

--------------------------------

<1> См.: пункт 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности перед бюджетом по налогам и сборам и, наоборот, наличии излишне уплаченных налогов, они подлежат возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи ею заявления в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

При реорганизации юридического лица исполнение обязанности по уплате налогов (а также пени, штрафов) реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника, вне зависимости от того, были ли известны правопреемнику до завершения реорганизации факты о неисполнении или ненадлежащем исполнении реорганизованным лицом указанных обязанностей.

Принудительное исполнение обязанности по уплате налога

Законодательством о налогах и сборах предусматривается два различных порядка принудительного взыскания налога - административный и судебный.