Административный порядок взыскания

При неисполнении организацией обязанности по уплате налога в установленный срок налоговыми органами осуществляется принудительный порядок взыскания налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом организации требования об уплате налога.

Требование об уплате налога - это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено организацией в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если в нем не указан более продолжительный период для уплаты налога. В случае направления требования налоговыми органами заказным письмом оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления требования.

В случае неисполнения юридическим лицом требования об уплате налога, после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока), принимается решение о взыскании налога.

Решение о взыскании налога должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании. Пропуск налоговым органом указанного срока влечет не действительность решения налогового органа. В этом случае у налогового органа есть возможность обращения в суд о взыскании с организации причитающейся к уплате суммы налога. Срок для обращения в суд - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Интересным представляется вопрос о том, является ли законным решение о взыскании налога, вынесенное до истечения срока на добровольное исполнение организацией требования об уплате налога. Так, в одном из Постановлений суд пришел к выводу что решение налогового органа о взыскании налога, принятое до окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате налога, является недействительным <1>. В другом Постановлении суд высказал иную правовую позицию, что сам факт вынесения решения налоговым органом до окончания срока для добровольного исполнения требований не влечет его недействительность, тем более что фактическое взыскание недоимки в рассмотренном судом деле имело место после истечения срока, установленного в требовании <2>. Таким образом, единая позиция по данному вопросу в судебной практике отсутствует. По нашему мнению, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога до окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате налога существенно нарушает права и гарантии организации (в частности, право на добровольное исполнение налогоплательщиком требования), нарушает процедуру принудительного взыскания налога, вследствие чего не может признаваться правомерным и может быть оспорено организацией.

--------------------------------

<1> См.: Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-12689/12-116-24.

<2> См.: Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2010 N Ф03-4808/2010 по делу N А51-20697/2009.

Решение о взыскании доводится до организации в срок шесть рабочих дней после его вынесения. На основании решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета организации, поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, подлежащее безусловному исполнению банком.

При недостаточности денежных средств на счетах организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества организации в порядке ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества организации может быть принято налоговыми органами в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое налоговым органом за пределами годичного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога с организации в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. На основании принятого решения налоговый орган направляет постановление судебному приставу-исполнителю для обращения взыскания.