Все отклонения фактических затрат по любой статье от действующих нормативов рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.
Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах производства (от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость единицы продукции) необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся:
- отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация;
- организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений;
- суммирование отклонений по местам возникновения, центрам ответственности (группировки, перегруппировки, своды);
- расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.
Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы. Извещения конструкторских и технологических служб поступают в нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий. Сводные данные из этой ведомости в конце месяца используются для корректировки нормативной калькуляции данного изделия. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца – и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.
|
|
По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на две основные группы: отрицательные и положительные.
1. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.
2. Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.
Аналитический учет отклонений от норм должен вестись по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.
Учет отклонений от норм показывает состояние хода производства по уровню затрат в сравнении с запланированным. Он должен осуществляться синхронно с производством и поставлять информацию на соответствующие уровни управления в соответствии с их функциями и периодичностью регулирования уровня затрат. В местах возникновения затрат сведения об отклонениях важнейших из них должны поступать посменно. В цеха эту информацию следует представлять с периодичностью в смену, пятидневку, декаду, месяц в обобщенном виде, охватывающем более широкий круг статей затрат и причин отклонений. На уровень управления предприятием информацию об отклонениях от норм выдают еще более обобщенной для анализа и принятия управляющих воздействий [2].
|
|
Исчисление фактической себестоимости продукции с использованием нормативного метода учета затрат осуществляется на основе данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, цехам и организации в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.
Построение сводного учета затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия и прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры.
Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий.
В организациях производственной сферы, ведущих нормативный учет, предусматривается распределять отклонения от норм и изменения норм между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически по цехам и участкам должны составляться отчеты об отклонениях расхода материалов, комплектующих, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.
Применяется два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм. Первый способ заключается в прямом перерасчете себестоимости деталей с учетом степени их готовности по данным оперативного диспетчерского учета или по данным инвентаризации незавершенного производства.
Второй метод состоит в расчете коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и пересчета нормативной калькуляции по статьям с применением таких коэффициентов.
Эффективность управления затратами с использованием нормативного метода определяется постановкой учета отклонений от норм. Главная задача состоит в том, чтобы определить, как влияет отклонение фактических затрат от норм на уровень каждой статьи затрат.
Упрощенный вариант нормативного калькулирования состоит в том, что документирование и оперативный учет изменений норм не ведутся. Нормативная калькуляция применяется для определения фактической себестоимости каждого калькуляционного объекта по данным об издержках группы таких объектов, которая выступает признаком отражения информации в аналитическом калькуляционном учете. При этом сокращается число аналитических позиций в калькуляционном учете без утраты достоверности калькуляционных расчетов. Упрощенное нормативное калькулирование применяется в многономенклатурном производстве, в котором изменения норм производятся не так часто, а документирование отклонений от норм затруднено по тем или иным причинам.
19 билет Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности
Процессы снабженческо-заготовительной деятельности являются первым переделом производства. От их состояния зависит производственная, финансовая, сбытовая и организационная деятельность предприятия. Функции материально-технического обеспечения делятся на основные и вспомогательные, которые в свою очередь делятся на коммерческие и технологические. К основным функциям коммерческого характера относятся непосредственная покупка и аренда материальных ресурсов действующими предприятиями, сопровождаемая изменением формы, стоимости. Вспомогательные функции коммерческого характера — это маркетинговые и юридические. Маркетинговые функции коммерческого характера включают вопросы определения и выбора конкретных поставщиков материальных ресурсов. Юридические функции связаны с правовым обеспечением и защитой прав собственности, подготовкой и ведением деловых переговоров и юридическим оформлением сделок и контролем над их исполнением. Функции технологического характера включают вопросы доставки и хранения материальных ресурсов. Им предшествует ряд вспомогательных функций по распаковке, расконсервации, заготовке и предварительной обработке. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности имеет только ему присущие специфические приемы отражения учетной информации о расширении оптовых закупок, увеличения объема производства отдельных изделий, установлении метода закупок, структуры потребляемого сырья и материалов, эффективности инвестирования в оборотные средства предприятия и в капитальные вложения его снабженческо-заготовительных подразделений. С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материалов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам — приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контроль над исполнением. Результативная информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчёта критической точки объёма снабжения.
|
|
К задачам управленческого учета снабженческо-заготовительной деятельности относятся:
|
|
- выбор процедуры управления материальными запасами;
- выбор методов оценки расхода и запаса материалов;
- сбор информации о показателях затрат на запасы;
- выбор объектов учёта затрат на запасы;
- определение процедур контроля над использованием материалов в производстве;
- разработка концепций управления снабженческо-заготовительной деятельностью.
20 билет Система "директ-кост" и возможности ее применения в отечественном учете
DIRECT–COST - в основе ее лежит классификация издержек на переменные и постоянные, а сущность – себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — система учета прямых затрат.
Данный метод может быть применен в любой из отраслей, однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета «директ-костинг» не должен использоваться для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применим во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений
Применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).
Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Практическое значение этой системы состоит в том, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
Дальше из лекций бухгалтерши
Метод (система) «директ-костинг».
В основе метода «директ-костинг» (Direct Costing) лежит принцип разделения издержек организации на постоянные и переменные, т.е. зависимость издержек от динамики деловой активности организации.
Данный метод является одним из альтернативных отечественной методике калькулирования себестоимости продукции.
Согласно методу «директ-костинг» планирование и управленческий учет издержек осуществляется только в их переменной части, иными словами, только переменные издержки подлежат распределению по соответствующим калькуляционным статьям. При этом постоянные издержки в калькуляцию себестоимости продукции не включаются и подлежат обособленному управленческому учету с последующим включением в расчет финансового результата организации за определенный отчетный период.
Себестоимость, калькулируемую по принципам, заложенным в методе «директ-костинг», принято называть сокращенной (неполной, переменной, усеченной).
В рамках данного метода оценка остатков незавершенного производства и готовой продукции производиться также по сокращенной себестоимости, что позволяет избежать капитализации издержек в запасах и указывает на ориентацию метода на процесс реализации продукции.
Процесс калькулирования себестоимости по методу «директ-костинг» предполагает решение следующих задач:
· определение центров ответственности;
· группировку издержек в соответствии с принципами метода (постоянные, переменные) и организацию их управленческого учета;
· формирование внутренней управленческой отчетности;
· проведение анализа показателей внутренней управленческой отчетности для обоснования управленческих решений.
Последовательность операций при калькулировании себестоимости по переменным издержкам можно представить в виде схемы
Применение метода «директ-костинг» предусматривает составление двухуровневого отчета о прибылях и убытках. Первый уровень отчета содержит сведения о маржинальном доходе, второй – об операционной прибыли.
Маржинальный доход – это разница между выручкой, полученной организацией от реализации продукции (работ, услуг), и себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам (сокращенной себестоимостью).
Операционная прибыль – это разница между маржинальным доходом организации и величиной постоянных издержек.
Составленный по методу “директ-костинг» отчет о прибылях и убытках является эффективным информационным источником для проведения политики ценообразования и управления издержками организации и концентрирует особое внимание руководства организации, так и по конкретным наименованиям производимой продукции (работ, услуг).
Метод «директ-костинг» имеет несколько вариантов применения. Например, существует классический «директ-костинг», когда калькулирование себестоимости осуществляется по прямым (основным) издержкам, которые одновременно являются и переменными. Другой вариант предполагает калькулирование себестоимости по переменным издержкам, в которые входят прямые и переменные накладные издержки. Также возможен вариант «директ-костинга», когда калькулирование себестоимости осуществляется в отношении общей величины переменных и части постоянных издержек, определяемых в соответствии с коэффицентом использования производственной мощности.