Механизм уплаты налога на рекламу в бюджет, как и порядок подачи отчетности, определяют сельские, поселковые и городские советы. Возможны варианты (см. ниже).
Стоит помнить: если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то, согласно пп. 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закона №2181-III, последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Так, по решению Киевского городского совета, рекламодатели уплачивают налог на рекламу при оплате услуг за установку и размещение рекламы. После чего денежные средства налога на рекламу в бюджет перечисляются в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для подачи расчета уплаты налога.
Одновременно расчет уплаты налога на рекламу подается в государственную налоговую инспекцию соответствующего района по месту регистрации плательщика в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
Кроме того, в некоторых местных решениях о порядке начисления и уплаты налога указано, что налог на рекламу рекламодатель уплачивает при оплате рекламных услуг с обязательным указанием суммы налога в платежном поручении. А распространитель рекламы (рекламное агентство) обеспечивает учет поступивших сумм на своих счетах и перечисление их в бюджет в соответствующие сроки. Если распространитель в отчетном (налоговом) периоде не получил оплату от рекламодателя за фактически предоставленные рекламные услуги, налоговые обязательства по налогу на рекламу в этом отчетном (налоговом) периоде у него не возникают.
|
|
Но если в местном решении предусмотрен механизм перечисления налога на рекламу "по факту установки или размещения рекламы", то обязательства по налогу на рекламу у распространителя рекламы (рекламного агентства) нужно отражать по дате признания дохода в бухгалтерском учете, а именно по дате отгрузки товаров, продукции или дате фактического предоставления результатов работ (услуг) рекламного характера.
Ну, а если механизм начисления обязательств по налогу на рекламу вообще не предусмотрен в решениях местных органов власти, то его начислять, по нашему мнению, следует по дате получения средств от рекламодателей в оплату за установку или размещение рекламы 2. А уплачивать налог и подавать отчет необходимо в сроки, предусмотренные для месячного базового налогового периода (согласно пп. 4.1.6 Закона №2181). Тогда отчет подается в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем, а налог уплачивается в течение следующих 10 календарных дней.
|
|
Форма Налогового расчета по налогу на рекламу утверждена Приказом ГНА Украины от 24.12.2003 г. №624.
В отчетном расчете в поле 1 "Звітнийрозрахунок" проставляется отметка "Х".
В поле 2 проставляются:
- порядковый номер отчетного налогового периода, определенный по решению органа местного самоуправления об установлении соответствующего местного налога или сбора, арабскими цифрами (при этом для чисел из одной цифры в первом поле ставится "0");
- продолжительность отчетного налогового периода указывается отметкой "Х".
Одновременно заполняются все реквизиты шапки отчетного расчета (поля 3 - 7).
Так, для налогового расчета по налогу на рекламу в отчетном расчете заполняется только строка 01, где проставляется сумма удержанного уполномоченным лицом - плательщиком налога на рекламу. Строки 02 - 05 в отчетном расчете налога на рекламу не заполняются и прочеркиваются.
В случае выявления ошибки (ошибок), изменяющей сумму налогового обязательства налога на рекламу за отчетный налоговый период, плательщик подает в органы государственной налоговой службы новый отчетный расчет с исправленными показателями за такой отчетный период в сроки, установленные для подачи отчетного расчета без применения штрафов, установленных п. 17.2 Закона №2181.
В новом отчетном расчете в поле 1 "Новийзвітнийрозрахунок" ставится отметка "Х" и все реквизиты шапки нового отчетного расчета заполняются аналогично отчетному расчету; строка 01 заполняется с учетом исправления обнаруженной ошибки (ошибок).
После этого начисление в карточках лицевых счетов плательщиков и уплата налога на рекламу осуществляются по показателям нового отчетного расчета. Ранее поданный отчетный расчет по налогу на рекламу остается у налогового органа и в дальнейшем носит информативный характер.
Помните: согласно п. 17.2 Закона №2181, налогоплательщик, самостоятельно обнаруживший до начала его проверки налоговым органом факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов, обязан:
- либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере 5% от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета,
- либо отразить сумму такой недоплаты в составе уточняющего расчета, прилагаемого к налоговому расчету, который подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по данному налогу.
В уточняющем расчете в поле 1 "Уточнюючийрозрахунок" ставится отметка "Х" и все реквизиты шапки уточняющего расчета заполняются аналогично отчетному расчету. В строке 01 вписывается правильная, исчисленная с учетом исправления обнаруженной ошибки, сумма налогового обязательства. В строке 02 уточняющего расчета - сумма удержанного плательщиком налога на рекламу, декларированная в поданном уточняющем расчете. То есть проставляется сумма строки 01 отчетного или нового отчетного уточняющего расчета.
В строке 03 уточняющего расчета проставляется сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок). В таком случае в строке 04 делается прочерк, а в строке 05 вписывается сумма штрафа, которую плательщик начисляет самостоятельно согласно п. 17.2 Закона №2181 в размере 5% от суммы недоплаты, определенной в строке 03.
В случае выявления ошибки (ошибок), приведшей к завышению налогового обязательства по налогу на рекламу, в строке 03 делается прочерк, а в строку 04 вносится сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок).
В строке "Змістпомилки (помилок)" кратко записывается содержание ошибки, приведшей к увеличению или уменьшению налогового обязательства.
|
|
Помните: согласно пп. 17.1.1 Закона №2181, плательщик, не подающий налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждую такую неподачу или ее задержку (в настоящее время 170 грн).
1 В случае заключения договора рекламодателем с производителем рекламы (рекламным агентством) только на изготовление рекламы (рекламной афиши, щита или ролика) объект налогообложения, по нашему мнению, вообще отсутствует.
2 Согласно ст. 22 Декрета, ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты местных налогов и сборов в бюджет местного самоуправления возлагается на плательщиков согласно действующему законодательству. Таким законом в отношении местных налогов и сборов является Закон №2181. Согласно пп. 5.4.1 Закона №2181, согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в определенные сроки, признается суммой налогового долга налогоплательщика. На сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) начисляется пеня из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате (пп. 16.4.1 Закона №2181).
Уплата и подача отчетности могут происходить по одному из вариантов:
ежемесячная уплата налога и подача отчетности - отчет подается в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем, а налог уплачивается в течение следующих 10 календарных дней;
ежеквартальная уплата налога и подача отчетности - отчет подается в течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала, а налог уплачивается в течение следующих 10 календарных дней;
ежемесячная авансовая уплата налога и ежеквартальная подача отчетности.
Нормативная база
Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
|
|
Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. №1251-XII "О системе налогообложения".
Декрет - Декрет КМУ от 20.05.93 г. №56-93 "О местных налогах и сборах".