Основные этапы учета затрат на производство

Производственный учет является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Можно выделить 4 этапа его осуществления:

1. Учет прямых затрат на калькуляционных счетах и косвенных – на счетах собирательно-распределительных. Осуществляется это на основе документирования хозяйственных операций в местах их совершения (цехах, участках), после чего первичные документы передаются в бухгалтерию, где происходит их обработка, и ввод данных в учетную программу с обязательным указанием аналитики производственных счетов.

2. Распределение косвенных расходов между объектами учета затрат (виды готовой продукции, полуфабрикаты, заказы и пр.), являющихся вторым уровнем аналитики калькуляционных счетов. На современном этапе учетные программы самостоятельно распределяют и закрывают счета 25 и 26.

3. Оценка незавершенного производства на конец месяца на счетах 20 и 23. На промышленных предприятиях незавершенным производством (НЗП) считается продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытаний, не принятые ОТК и не сданные на склад. Полуфабрикаты собственного производства также считаются частью НЗП.

Стоимостная оценка НЗП осуществляется бухгалтерией либо расчетным путем – на основе балансового уравнения затрат, либо путем оценки каждой единицы НЗП, выявленной в результате инвентаризации. Расчетное определение НЗП возможно в условиях нормативного метода. В этом случае балансовое уравнение затрат выглядит следующим образом:

НЗП_к.м.^Н = НЗП_н.м.^Н + З_м^Н – Б_м^Н – ПФ_м^Н – ГП_м^Н, где (1)

НЗП_к.м.^Н – незавершенное производство цеха на конец месяца по каждому объекту учета в нормативной оценке;

НЗП_н.м.^Н – незавершенное производство цеха на начало месяца по каждому объекту учета в нормативной оценке (переходящий остаток);

З_м^Н – нормативные затраты на производство в цехе, осуществленные за месяц, по каждому объекту учета;

Б_м^Н – стоимость выявленного за месяц цехового брака по каждому объекту учета в нормативно-плановой оценке;

ПФ_м^Н – нормативные ежемесячные затраты цеха на выпуск полуфабрикатов в разрезе их видов;

ГП_м^Н – нормативные ежемесячные затраты цеха на выпуск конечной продукции в разрезе ее видов.

Если на предприятии нет цеховой структуры, то равенство применяется для производства в целом без значения ПФ_м^Н, ибо полуфабрикаты являются цеховой продукцией.

Если нормативный учет на предприятии не ведется или поставлен не должным образом, то для оценки конечного НЗП требуется проведение инвентаризации, по итогам которой каждая единица НЗП (деталь, удел, полуфабрикат) будут умножена на стоимостную удельную норму расхода. Далее сложением находится общая величина НЗП каждого подразделения. Если инвентаризация не проводится, то тогда для оценки приходится использовать количественные данные планово-диспетчерских служб (цеховые балансы деталей и др.), т.е. данные самих исполнителей, что ослабляет контроль за эффективностью деятельности производственных подразделений.

В учетной программе информация об НЗП на конец месяца вбивается бухгалтером отдельно по каждому объекту учета.

4. Завершающим для производственного учета этапом является расчет фактических затрат на выпуск каждого вида продукции, заказа и пр. объектов учета, что делается программой автоматически. При этом вновь используется балансовое уравнение затрат:

В_м^Ф = НЗП_н.м.^Н + З_м^Ф – Б_м^Н – НЗП_к.м.^Н, где (2)

В_м^Ф – фактические ежемесячные затраты на выпуск вида продукции;

НЗП_н.м.^Н – незавершенное производство объекта учета затрат на начало месяца, являющееся переходящим остатком с предыдущего месяца;

З_м^Ф – фактические затраты на производство вида продукции, осуществленные за месяц;

Б_м^Н – стоимость выявленного за месяц брака готовой продукции в нормативно-плановой оценке;

НЗП_к.м.^Н – незавершенное производство на конец месяца, выявленное по результатам инвентаризации или балансового уравнения затрат (см. формулу 1) и оцененное по нормативным значениям.

Данное равенство применяется для последнего цеха, который при поточном производстве выпускает готовую продукцию.

Для предшествующих цехов оценка выпуска полуфабрикатов требует проведения расчета по формуле 3:

ПФ_м^Ф = НЗП_н.м.^Н + З_м^Ф – Б_м^Н – НЗП_к.м.^Н, где (3)

Составляющие данного равенства аналогичны значениям равенства 2 с той лишь разницей, что расчет ведется не для вида продукции, а для полуфабриката – на более ранних стадиях (цехах) производства.