Визнання дебіторської заборгованості

Одночасно з визнанням дебіторської заборгованості відбувається її класифікація з метою відображення інформації на рахунках бухгалтерського обліку та звітності.

Класифікація дебіторської заборгованості відбувається за певними критеріями:

1) строком погашення та зв'язком з нормальним операційним циклом;

2) об’єктами щодо яких виникла дебіторська заборгованість;

3) своєчасністю погашення.

Класифікація дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість класифікується на:

· довгострокову;

· поточну;

· безнадійну.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Для віднесення дебіторської заборгованості до довгострокової необхідно, щоб виконувались наступні критерії:

Ø не виникає в ході нормального операційного циклу;

Ø строк її погашення більше 12 місяців.

У разі, якщо строк погашення дебіторської заборгованості, що не виникає в ході нормального операційного циклу, менше року, вона відноситься або переводиться до поточної дебіторської заборгованості.

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість класифікується за об’єктами щодо яких вона виникла, згідно з цим виділяють такі види дебіторської заборгованості:

· дебіторська заборгованість забезпечена векселями;

· дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги;

· дебіторська заборгованість за надані позики;

· дебіторська заборгованість за фінансовою орендою;

· дебіторська заборгованість за розрахунками (з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків);

· інша дебіторська заборгованість.

Залежно від своєчасності погашення дебіторська заборгованість поділяється на:

· дебіторську заборгованість, строк оплати якої не настав (строкова дебіторська заборгованість);

· дебіторська заборгованість не сплачена в строк (прострочена). В тому числі:

- сумнівна дебіторська заборгованість;

- безнадійна дебіторська заборгованість.

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Безнадійна дебіторська заборгованість – дебіторська заборгованість щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Виділяють ще два види дебіторської заборгованості:

- відстрочені податкові активи – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах і виникає у випадку, коли обліковий прибуток менший за податковий прибуток.

- витрати майбутніх періодів – витрати, здійснені у звітному періоді, але які будуть визнані витратами у майбутніх звітних періодах згідно з принципом відповідності доходів та витрат.

До витрат майбутніх періодів відносяться: витрати, пов’язані з підготовкою виробництва до роботи у міжсезонні; з освоєнням нових виробництв; сплачені авансом орендні платежі за отримані об’єкти в операційну оренду; оплата страхового поліса; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

Для узагальнення інформації та відображення господарських операцій про дебіторську заборгованість використовують рахунках бухгалтерського обліку класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахункові та інші активи" табл. 11.1.

Таблиця 11.1

Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей
Балансу, за яким відображається дебіторська заборгованість

* Примітка: за субрахунками 641, 642, 631, 632, 682, 683, 651, 652, 654, 655, 656, 661 та 663 до підсумку статті балансу відноситься дебетове сальдо на кінець звітного періоду (на дату балансу) за відповідними аналітичними рахунками.

Дебіторська заборгованість, що списана з балансових рахунків обліковується на позабалансовому рахунок 071 "Списана дебіторська заборгованість". Облік списаної дебіторської заборгованості ведеться протягом не менше трьох років з дати списання з метою спостереження за можливістю її стягнення з боржника у разі зміни його майнового становища або до дня ліквідації боржника чи рішення суду про анулювання боргу.

Дебіторська заборгованість остаточно списується з позабалансового рахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість" після стягнення з боржника заборгованості або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.

Оцінка та облік довгострокової дебіторської заборгованості

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, оцінюється за теперішньою вартістю.

Теперішня вартість – дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде отримана для погашення цієї заборгованості. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Виділяють такі види довгострокової дебіторської заборгованості:

· дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду;

· довгострокові векселі одержані;

· інша довгострокова дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду– це сума мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню (іншими словами, це теперішня вартість сукупної суми мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості). Даний вид дебіторської заборгованості відображається на рахунку 181 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".

Таблиця 11.2