Бухгалтерські записи з визнання та погашення довгострокової дебіторської заборгованості за довгостроковими векселями одержаними

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	На суму одержаного довгострокового векселя у рахунок погашення довгострокової дебіторської заборгованості за майно передане у фінансову оренда
	На суму одержаного довгострокового векселя у рахунок погашення іншої довгострокової дебіторської заборгованості
	На суму одержаного довгострокового векселя у рахунок погашення поточної дебіторської заборгованість покупців за товари, роботи, послуги
	На суму погашення довгострокового векселя грошовими коштами

Інша довгострокова дебіторська заборгованість – інші види розрахунків, які не можуть бути віднесені до попередніх видів. Вони обліковуються на рахунку 183 "Інша дебіторська заборгованість".

 

Таблиця 11.4

Бухгалтерські записи з визнання та погашення
іншої довгострокової дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	На суму наданої довгострокової фінансової допомоги (позики) грошовими коштами з поточного рахунку
	На суму наданої довгострокової фінансової допомоги (позик) грошовими коштами з каси підприємства
	На суму погашення іншої довгострокової дебіторської заборгованості грошовими коштами шляхом зарахування їх на поточний рахунок

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Оцінка та облік поточної дебіторської заборгованості

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Виділяють такі види поточної дебіторської заборгованості:

· дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (забезпечена та не забезпечена векселями);

· дебіторська заборгованість за розрахунками;

· інша дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість забезпечена векселями

Вексель – цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошових коштів власнику векселя (векселетримачу).

В залежності від форми та способу використання розрізняють:

· простий вексель – просте і нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця сплатити власнику векселя у вказаний строк у вказаному місці вказану суму.

· переказний вексель (тратта) – це письмовий наказ векселедавця платнику (трасату) про сплату векселедержателю певної суми грошей у визначеному місці у визначений час. Причому отримувачем коштів може виступати як перший векселедержатель (ремітент), так i кожний з наступних векселедержателів (індосат).

· казначейський вексель – це вид державного цінного паперу, який засвідчує безумовне грошове зобов’язання Державного казначейства України сплатити після настання строку визначену суму грошових коштів власнику векселя.

В залежності від характеру угод, що спричинили появу векселя виділяють:

· Комерційний (товарний, торговий) вексель з'являється в обігу в результаті реальної угоди з купівлі-продажу цінностей, виконаних робіт, наданих послуг.

· Фінансовий вексель виникає внаслідок фінансової операції і засвідчує отримання грошової позики.

Обіг векселів в Україні регулюється Закон "Про обіг векселів в Україні", у якому визначено:

1. Векселі складаються у документарній формі на спеціальних бланках з відповідним ступенем захисту від підроблення і не можуть бути переведені у бездокументарну форму.

2. Вексель, який видається на території України і місце платежу за яким також знаходиться на території України, складається державною мовою. Найменування трасата, векселедавця та інших зобов'язаних за векселем осіб заповнюється тією мовою, якою визначено офіційне найменування в їхніх установчих документах.

3. Видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.

4. Векселедавець зобов'язаний вести реєстр виданих векселів.

5. Сума векселя, виражена в іноземній валюті, на території України може бути сплачена в національній валюті України за курсом НБУ на день настання строку платежу чи в іноземній валюті з додержанням вимог валютного законодавства України.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги забезпечена векселями одержаними обліковується на рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані".

За дебетом рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" відображається сума зазначена в отриманому векселі, що виданий покупцем у рахунок погашення заборгованості за продані товари (роботи, послуги), за кредитом - отримання коштів у рахунок погашення дебіторської заборгованість забезпеченої векселем, продаж векселя третій стороні тощо.

Таблиця 11.5

Бухгалтерські записи з визнання та погашення
дебіторської заборгованості за короткостроковими векселями одержаними

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Отримано вексель у забезпечення поточної дебіторської заборгованості
	Погашено вексель грошовими коштами

Аналітичний облік дебіторської заборгованості за короткостроковими векселями одержаними ведеться за кожним векселедавцем та одержаним векселем.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує продукцію (товари, роботи, послуги) з відстрочкою платежу.

Сума доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається договором між сторонами господарської операції (продавцем та покупцем) як вартість компенсації яка підлягає отриманню.

Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги ведеться на субрахунках: 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" та 363 "Розрахунки з учасниками ПФГ".

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відображається вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації, за кредитом – сума грошових коштів (готівкових чи безготівкових), що надійшли підприємству у рахунок погашення дебіторської заборгованості, та інші види розрахунків.

Промислово-фінансова група (ПФГ) - об’єднання, до якого можуть входити промислові підприємства, сільськогосподарські підприємства, банки, наукові і проектні установи, інші установи та організації всіх форм власності, що мають на меті отримання прибутку, та яке створюється за рішенням Уряду України на певний термін з метою реалізації державних програм розвитку пріоритетних галузей виробництва і структурної перебудови економіки України, включаючи програми згідно з міждержавними договорами, а також виробництва кінцевої продукції

 

 

Таблиця 11.6

Бухгалтерські записи з визнання та погашення поточної дебіторської заборгованості
за розрахунками з вітчизняними покупцями та замовниками

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1. Реалізація - визнання дебіторської заборгованості
1.1	На суму визнання дебіторської заборгованості у сумі визнаного доходу від реалізації готової продукції
1.2	На суму визнання дебіторської заборгованості у сумі визнаного доходу від реалізації товарів
1.3	На суму визнання дебіторської заборгованості у сумі визнаного доходу від реалізації робіт або послуг
2. Погашена дебіторська заборгованість грошовими коштами
2.1	На суму погашення дебіторської заборгованості шляхом зарахування коштів на поточний рахунок
2.2	На суму погашення дебіторської заборгованості шляхом внесення коштів в касу підприємства
3. Погашена дебіторська заборгованість взаєморозрахунками
3.1	Погашення дебіторської заборгованості шляхом зарахування взаємних вимог із постачальником
3.2	Зарахування отриманого авансу у рахунок погашення заборгованості покупців за придбаними товарами, роботами або послугами

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником в розрізі договорів, накладних або пред’явленими до сплати рахунків.

Повернення товарів від покупців зменшує суму дебіторської заборгованості. Повернення товарів або продукції протягом звітного періоду відображається на рахунках бухгалтерського обліку записами:

Дебет 28 "Товари"

Дебет 26 "Готова продукція"

Кредит 90 "Собівартість реалізації",

на зменшення раніше визнаного доходу від реалізації

Дебет 704 "Вирахування з доходу"

Кредит 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"

та одночасно методом сторно на суму ПДВ:

Дебет 704 "Вирахування з доходу"

Кредит 641 "Розрахунки за ПДВ".

Дебіторська заборгованість за розрахунками (з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків)

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом – дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. Облік такої заборгованості ведеться на рахунку 641 "Розрахунки за податками" та частково на рахунку 642 "Розрахунки за обов’язковими платежами". Крім платежів, до бюджету на 642 рахунку ведеться облік платежів до позабюджетних фондів.

Інша дебіторська заборгованість

Дебіторська заборгованість за виданими авансами – сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних поставок необоротних активів та запасів.

 

Таблиця 11.7

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості
за виданими авансами

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Виплачено постачальнику аванс коштами з поточного рахунку або каси підприємства
	Зарахування авансу виданого у рахунок погашення зобов’язань перед постачальниками та підрядниками за придбаними товарами, роботами або послугами
	Повернена постачальником сума авансу

Аналітичний облік виданих авансів постачальникам та підрядникам ведеться за кожним постачальником та підрядником в розрізі договорів або пред’явленими до сплати рахунків.

Дебіторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами – сума виданих (перерахованих) коштів підзвітній особі підприємства для вчинення від імені підприємства цивільно-правових дій.

Підзвітні особи - працівники підприємства, яким доручено за наказом виконати певне завдання суб’єкту господарювання (купівля товарно-матеріальних цінностей, оплата послуг, відрядження тощо) при виконанні (невиконанні) якого зобов’язані відзвітуватися. Для цієї мети підприємство забезпечує підзвітну особу коштами (авансом), використання (невикористання) яких має бути документально підтверджене.

Таблиця 11.8

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості
за розрахунками з підзвітними особами

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Видані грошові кошти із каси під звіт
	Перераховані грошові кошти із поточного рахунку під звіт
	Звітування підзвітної особи про виконане завдання видане суб’єктом господарювання:
- придбання виробничих запасів
- придбання МШП
- придбання товарів
- витати понесені підзвітною особою при відряджені адміністративного характеру
- витати понесені підзвітною особою при відряджені збутового характеру
- витати понесені підзвітною особою при відряджені виробничого характеру
- витати понесені підзвітною особою при відряджені загальновиробничого характеру
- витати понесені підзвітною особою при відряджені соціального характеру
	Повернення невитрачених коштів підзвітною особою в касу підприємства
	Утримано із заробітної плати неповернуті кошти підзвітною особою

Аналітичний облік заборгованість за розрахунками з підзвітними особами ведеться за кожною підзвітною особою.

Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів – сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті та інших доходів, що підлягають надходженню.

 

Таблиця 11.9

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості
за розрахунками з нарахованих доходів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	На суму нарахованого доходу за дивідендами, що будуть отримані протягом дванадцяти місяців з дати нарахування
	На суму нарахованого доходу за відсотками, що будуть отримані протягом дванадцяти місяців з дати нарахування
	На суму нарахованого доходу за фінансовими операціями, що будуть отримані протягом дванадцяти місяців з дати нарахування
	На суму одержаних коштів на поточний рахунок за нарахованими доходами

Аналітичний облікрозрахунків з нарахованих доходів ведеться за кожним об’єктом та суб’єктом нарахування доходу в розрізі договорів.

Дебіторська заборгованість за розрахунками за претензіями – сума заборгованості постачальника товарів, яка визначається як різниця між документальною (вказаною у первинних документах) сумою та фактичною сумою оприбуткованих товарів.

Таблиця 11.10

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості
розрахунків за претензіями

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	На суму виставленої претензії постачальнику товарів, робіт а послуг
	На суму задоволення претензії постачальником шляхом перерахування грошових коштів
	На суму задоволення претензії постачальником шляхом поставкою запасів	20, 22, 28
	На суму відмови у задоволені претензії постачальником

Аналітичний облік розрахунків за претензіями виставленими постачальникам та підрядникам ведеться за кожним постачальником та підрядником в розрізі договорів, накладних та претензій.

Дебіторська заборгованість за розрахунками за відшкодуванням завданих збитків – сума заборгованості фізичних або юридичних осіб за нарахованими збитками, що виникли у результаті псування або нестачі оборотних та необоротних активів, які були під їхньою відповідальністю.

Таблиця 11.11

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості
розрахунків за відшкодуванням завданих збитків

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Нарахована дебіторська заборгованість за претензією на суму завданого збитку
	Погашено заборгованість за претензією шляхом внесення грошових коштів в касу підприємства
	Погашено заборгованість за претензією шляхом зарахування коштів на поточний рахунок
	Погашено заборгованість за претензією шляхом утримання суми із заробітної плати
	На суму невизнаної претензії фізичними та юридичними особами

Аналітичний облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків ведеться за кожною фізичною чи юридичною особою у розрізі розрахунків завданих збитків.

Інша поточна дебіторська заборгованість – дебіторська заборгованість, яка належить до оборотних активів, але не може бути віднесена до попередніх статей дебіторської заборгованості. Наприклад дебіторська заборгованість з операційної оренди, що виникає у орендодавця.

Таблиця 11.12

Бухгалтерські записи з визнання та погашення
іншої поточної дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Переведено довгострокову заборгованість з фінансової оренди у поточну
	Акцепт довгострокового векселя боржником підприємства-трасата
	Переведено іншу довгострокову заборгованість у поточну
	Видача позики (зворотної фінансової допомоги) готівкою з каси підприємства
	Перераховано мито та ПДВ при розмитнені вантажу для митниці
	На повну або часткову вартість путівки виданої працівникам
	Нарахована орендну плату до отримання від орендаря
	Переведено іншу поточну дебіторську заборгованість до довгострокової
	Погашення іншої дебіторської заборгованості шляхом отримання готівкових коштів в касу підприємства
	Погашення іншої дебіторської заборгованості шляхом отримання коштів на поточний рахунок в банку

Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу

У Балансі поточна дебіторська заборгованість відображається за первісною вартістю та чистою реалізаційною вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги. У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості яка визначається як різниця між первісною вартістю дебіторської заборгованості та резервом сумнівних боргів:

Чрв = ПВдз – Рсб, (11.1)

де Чрв – чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги;

ПВдз – первісна вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги;

Рсб – резерв сумнівних боргів.

 

Резерв сумнівних боргів – це резерв, який створюється з метою покриття у майбутньому безнадійної дебіторської заборгованості. Він коригує дебіторську заборгованість до її чистої реалізаційної вартості, дозволяє підприємству показати, що відповідна сума дебіторської заборгованості не може бути стягнута з дебіторів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з:

- платоспроможності окремих дебіторів або

- на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Незалежно від того, який метод розрахунку резерву сумнівних боргів буде обраний, підприємствам необхідно робити класифікацію поточної дебіторської заборгованості за строками непогашення, оскільки ця інформація розкривається у Примітках до фінансової звітності.

Класифікація дебіторської заборгованості здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди.

Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості та коефіцієнта сумнівності відповідної групи.

Таблиця 11.13

Бухгалтерські записи з формування резерву сумнівних боргів
та списання дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Створено резерв сумнівних боргів
	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною
Списана безнадійної дебіторської заборгованості на суму що перевищує резерву сумнівних боргів
Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку
	Відновлюється суми дебіторської заборгованості, що раніше визнана безнадійною
Одночасно сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позабалансового рахунку
	Надійшло від покупця кошти у рахунок погашення його заборгованості