Вопрос 1 Понятие консолидированной отчетности в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная и отДельная финансовая отчетность»

Тема 3. Общепринятые международные принципы подготовки консолидированной отчетности

 

Вопрос 1 Понятие консолидированной отчетности в соответствии с МСФО 27. 1

Вопрос 2 Общие принципы подготовки консолидированной отчетности. 4

вопрос 3 Общие процедуры консолидации. 7

Вопрос 5 Порядок представления консолидированной отчетности. 8

Вопрос 6 Понятие отдельной финансовой отчетности и принципы ее подготовки в соответсвии с МСФО 27. 8

Вопрос 7 Требования к раскрытию информации. 9

 

Вопрос 1 Понятие консолидированной отчетности в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная и отДельная финансовая отчетность»

В основе последней редакции _____ г. в МСФО 27 заложена модель ___________________ __________________, вместо ранее применявшейся модели ________________________.

Модель материнской компании рассматривает финансовую отчетность с точки зрения _____________________ материнской компании

Модель экономического субъекта предполагает рассмотрение __

________________________________________________________________, в качестве акционеров экономического субъекта, даже если они не являются акционерами материнской компании.

В МСФО 27 дается следующее определение ________________________________:

Это __

__

___________________ - материнская организация и все его дочерние предприятия. Она создается для ведения бизнеса.

________________________________ - организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

________________________________ - организация, которая контролируется материнской организацией.

________________________________– субъект ведущий бизнес.

_________________ – интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к получению дохода в форме дивидендов, снижения затрат или какой-либо иной экономической выгоды, непосредственно инвесторами или другими собственниками, участниками или членами.

Бизнес состоит из ________________________________, применяемых к таким вкладам, которые способны создать ___

________________________________________________________________. Несмотря на то, что результатом деятельности бизнеса обычно является продукция, ее наличие _______________ для того, чтобы интегрированный комплекс активов и процессов рассматривался в качестве бизнеса. Требуется лишь _________________ вкладов и процессов, которые вместе могут обеспечить отдачу.

______________ - экономический ресурс, из которого создается или может создаваться продукция, если к нему применяется один или более процессов (например, внеоборотные активы, интеллектуальная собственность, возможность получения доступа к необходимым материалам, правам или работникам).

______________ - любая система, стандарт, протокол, соглашение или правило, которое при применении к вкладу или вкладам создает или может создать отдачу.

Например: процессы стратегического управления, операционные процессы и процессы по управлению ресурсами. Эти процессы, как правило, документируются, но организованная рабочая сила, имеющая необходимые навыки и опыт и выполняющая требования правил и соглашений, может обеспечить необходимые процессы, которые могу быть применены к вкладам с целью создания отдачи. (Системы бухгалтерского учета, выставления счетов, выплаты заработной платы и другие административные системы, как правило, не являются процессами, которые используются для создания отдачи).

______________ - результат вкладов и процессов, применяемых к таким вкладам, которые обеспечивают или способны обеспечить доход в форме дивидендов, снижения затрат или другой экономической выгоды непосредственно инвесторам или другим собственникам, членам или участникам.

Пример 1

Приобретение отдельного актива или ресурса в случае приобретения фармацевтической компанией прав на возможный продукт без связанных с ним процессов само по себе не приводит к объединению бизнеса. Если же вместе с получением права на возможный продукт в состав приобретающей компании вошли также работники, занятые в разработке возможного продукта, и в рамках приобретающей компании продолжилась связанная с этим деятельность, возрастает вероятность того, что приобретенные чистые активы или компания представляют собой бизнес. Тем не менее, факт присоединения работников к приобретающей компании не является единственно определяющим при классификации сделки как объединения бизнеса. Прежде чем классифицировать сделку как приобретение активов или как объединение бизнеса, необходимо внимательно проанализировать все факты и обстоятельства.

При оценке того, является ли конкретный комплекс деятельности и активов бизнесом, необходимо определить, __

__

(например, путем интегрирования приобретенного бизнеса со своими собственными ресурсами и процессами).

Передаваемый комплекс деятельности и активов необязательно должен быть __________________ (т.е. содержать все ресурсы и процессы, необходимые для ведения им обычной деятельности после его отделения от передающей стороны), чтобы считаться бизнесом.

При оценке самодостаточности не имеет значения тот факт, осуществлял ли в прошлом продавец управление переданной совокупностью как бизнесом, а также намеревается ли приобретающая сторона управлять данной совокупностью как бизнесом.

Пример 2

Нефтяная компания приобретает действующее месторождение нефти. Работающие на нем сотрудники продавца не становятся работниками покупателя. Покупатель не нанимает специальный штат, а заключает договор обслуживания нефтяного месторождения со сторонним подрядчиком. Согласно МСФО (IFRS) 3R, бизнес может не включать все ресурсы или процессы, которые использовал продавец для осуществления его деятельности, если участники рынка могут продолжить производство продукции. Если для участников рынка не составляет труда передать выполнение процессов сторонним подрядчикам, нефтяное месторождение, скорее всего, согласно МСФО (IFRS) 3R будет рассматриваться как бизнес.

Пример 3

Инвестор приобретает офисное здание, которое на момент покупки сдано в аренду на три месяца, и нанимает сотрудников предыдущего владельца, работающих в здании. Инвестор может продолжить сдавать здание в аренду. В качестве альтернативы он может сам использовать офисные помещения либо удерживать здание в качестве спекулятивной инвестиции, которую он ожидает реализовать в течение нескольких месяцев. Для ответа на вопрос является ли это здание комплеКНОТм деятельности и активов, управление которыми может осуществляться с целью создания прибыли для акционеров необходимо проведение тщательного анализа. Анализ должен быть проведен для определения того, должны ли отдельные крупные активы (или портфели таких активов) рассматриваться как бизнес только лишь потому, что управление ими может осуществляться с целью получения выгод в форме дивидендов, более низких издержек или иных экономических выгод для инвесторов.

В соответствии с МСФО все ______________ группой компании должны консолидироваться в финансовой отчетности группы, поэтому при составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо проводить выявление и тщательный анализ всех контролируемых компаний.

Понятия ____________________________ является ключевым для принятия решения о консолидации.

______________ - право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Признаки наличия контроля:

1. __
2. __

2.1 __

__

или

2.2 ______________________________ определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику организации согласно уставу или соглашению;

или

2.3 ___

__

__

2.4 __

__

При оценке степени контроля проводится анализ существования и влияния на фактические права ______________ прав голоса, возникающих из владения производными финансовыми инструмента (варранты на акции, опционы на покупку акций, долговые или долевые инструменты, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или иными подобными инструментами, которые при их исполнении или конвертировании могут предоставить права голоса или уменьшить права голоса другого лица в отношении финансовой и хозяйственной политики другой организации).

Все контролируемые группой компании должны консолидироваться в финансовой отчетности группы, поэтому при составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо проводить выявление и тщательный анализ всех контролируемых компаний.

В том числе, под контролем могут находиться «_______________________________» (КСН). Их определение дано в Положении Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности N 13 «Компании специального назначения» (SIC 13 «Spesial Purpose Entities»).

Это компании, создаваемые для выполнения строго определенных целей, например, проведения сделок по финансовому лизингу, секьюритизации активов, трансфертного ценообразования, и т. п. Как правило, компании группы напрямую не владеют долями в уставном или акционерном капитале КСН, однако при этом контролируют их. Наличие контроля означает необходимость включения информации о деятельности КСН в консолидированную отчетность.

Пример 4

Оффшорные компании специального назначения должны быть консолидированы.

Международная практика отличает контроль от объединения интересов¹, существенного влияния² и совместного контроля³.

1. __________________________________________ заключается в объединении двух или более организаций, при котором не одна из них не может быть определена в качестве покупателя. Специальные требования к бухгалтерской отчетности таких объединений установлены в IFRS 3 «Объединение организаций».

2. __________________________________________ признается в том случае, когда на деятельность организации оказывает существенное влияние материнская организация, _____________________________________________________________________________ Организации, на деятельность которых оказывается существенное влияние, признается ______________. Требования к подготовке бухгалтерской отчетности ассоциированных организаций определены в МСФО __ «Инвестиции в ассоциированные организации».

Признаки существенного влияния:

1. __

2. __

Информация по ассоциированным организациям __ консолидируется, а включается в виде показателя «Инвестиции в ассоциированные организации» в консолидированном балансе.

3. ____________________________ существует в том случае, когда организация, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора. Требования к бухгалтерской отчетности в этом случае установлены в МСФО 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

В отношении совместно контролируемых операций __

________________________________________________________. Стороны ведут учет своих долей в совместной деятельности способом пропорциональной консолидации.

Вместе с тем материнское или его дочерние организации могут являться инвесторами ассоциированного предприятия или участниками совместно контролируемого предприятия.

В таких случаях консолидированная финансовая отчетность, подготавливается и представляется с учетом требований МСФО ___ и ___.