2017-12-14
700
Система налога на добавленную стоимость (НДС) была впервые применена во Франции в 1954г., а начиная с 60-х годов получила широкое распространение в западноевропейских и других странах (Германия, Дания, Франция, Швеция, Нидерланды, а в начале 70-х – Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия). Разработал эту систему французский экономист М.Лоре.
Налог на добавленную стоимость является разновидностью косвенного налога на товары и услуги и представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Практика применения НДС показала, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.
В России НДС был введен со 2 января 1992г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Первоначально, ставка НДС была установлена в размере 28%, а в последующем были снижены. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.
Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта, произошедший в организации. На производственном предприятии добавленная стоимость рассчитывается как разница между стоимостью проданной готовой продукции и стоимостью сырья и материалов, использованных на ее производство. В торговле добавленная стоимость добавленная стоимость определяется как разница между ценой проданных товаров и ценой их приобретения.
Счет-фактура – документ, используемый для исчисления НДС.
Счет-фактуру выписывает организация-продавец, как правило, одновременно с товарно-транспортной накладной.
Налогоплательщиками признаются (ст.143 НК РФ):
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. [3]
Налогоплательщики имеют право на освобождение от уплаты налога, если за 3 последовательных месяца совокупная сумма выручки без учета НДС не превысила 2 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев.
Необходимо определить имеет ли право данная организация на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):
1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ. Реализация – это передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, как на возмездной, так и безвозмездной основе(п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализацией также признается предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К строительным и монтажным работам относятся работы по возведению, расширению, реконструкции зданий и сооружений, работы по сборке и установке оборудования, изоляции и окраске устанавливаемого оборудования.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Под ввозом товаров на таможенную территорию РФ понимаются фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами до их выпуска таможенными органами. [2]
Налоговой базой по НДС признается стоимостная характеристика объекта налогообложения (ст. 153 НК РФ). [3]
Налоговой базой при реализации товаров (работ, услуг) является выручка, полученная при оплате этих товаров (работ, услуг) в денежной и натуральной формах.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые, не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета налога, но с включением акцизов.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из дат (ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Ст. 146, 149, 150 НК РФ определяют перечень товаров и операций, освобождаемых от налогообложения НДС. В частности не признаются объектами или не подлежат налогообложению следующие операции:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
2) реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (наборы медицинские, микроскопы биологические, весы медицинские и др.);
3) услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями;
4) услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутных) реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
6) услуги по предоставлению в пользование жилых помещений;
7) операции по реализации земельных участков (долей в них);
8) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
9) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
10) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
11) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
12) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственными и муниципальными учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. [3]
Применяются следующие ставки НДС (ст. 164 НК РФ):
1. Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:
· экспортных товаров (работ, услуг) (за исключением нефти и газа);
· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления (назначения) расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
· товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
· работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита и т.д.
2. Налогообложение производится по ставке 10% при реализации:
· продовольственных товаров (скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль, крупа, мука, макаронные изделия, овощи, море- и рыбопродукты и т.д.);
· товаров для детей (кроватки, коляски, пеналы, пластилин, подгузники и др.);
· периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера;
· медицинских товаров (лекарственные средства и изделия медицинского назначения);
· племенных животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей).
3. По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.
4. Расчетные ставки используются при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, а также в иных случаях.
Налоговый период по НДС составляет один квартал (ст. 163 НК РФ).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (ст.171 НК РФ). [3]
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, или увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с НК РФ.
Положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы.
Налогоплательщики, представляют налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Уплата налога производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
