2017-12-14
651
5. Формування резервів під прострочену та сумнівну заборгованість за нара
хованими доходами за кредитами:
Д-т7720
К-т 1790, 2490
6. Зменшення суми резервів під прострочену та сумнівну заборгованість за
нарахованими доходами за кредитами:
Д-т 1790, 2490 К-т 7720
7. Списання безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:
Д-т 1790, 2490 К-т 1780, 2480
• одночасно:
Д-т 9600, 9601 К-т 9910
8. Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахо
ваними доходами:
• якщо повернення здійснюється протягом року:
Д-т 1001, 1200,2600,2620 К-т 7720
• якщо повернення здійснюється в наступному році:
Д-т 1001, 1200,2600,2620 К-т 6717
Облік прибутку (збитку) комерційного банку
Необхідною умовою стабільного фінансового стану банку є прибуток, як сума, що визначає перевищення доходів над витратами. Прибуток як складова частина капіталу банку означає залишковий результат діяльності банку за минулі роки. Зрозуміло, що не виключений варіант перевищення витрат над доходами. У даному разі залишковий результат діяльності банку визначається збитком. З огляду на принцип нарахування, який покладено в основу фінансового обліку, результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку. Він визначається як різниця між рахунками класів 6 і 7 діючого Плану рахунків, тобто між доходами та витратами, що визнаються за правилами фінансового обліку. На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. Саме економічний прибуток є показником ефективності діяльності банку за відповідний період.
|
|
|
У фінансовому обліку доходи та витрати банку відображаються на відповідних рахунках класів 6 і 7 за наростаючим підсумком з початку року. Саме так вони показуються у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки комерційного банку» на кожну звітну дату.
Відповідність балансових рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків символами форму № 2-КБ наведено в табл. 5.1.
Таблиця 5.1
ВІДПОВІДНІСТЬ БАЛАНСОВИХ РАХУНКІВ ПЛАНУ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ УКРАЇНИ СИМВОЛАМ ФОРМИ № 2-КБ
| Символ | Назва показника | Відповідність балансових рахунків |
| Доходи | 60 + 61+62 + 63 + 64 + 67 + 68 – 608 – 618 – 638 – 648 | |
| Процентні доходи | 600 + 601+602 + 603 + 604 + 605 + 609 | |
| Процентні доходи за коштами, розміщеними в НБУ | 6000 + 6002 + 6003 | |
| Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках | 6010 + 6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 6016 + 6017 + 6018 | |
| Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності | 6020 + 6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027 | |
| Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління | 6030 + 6031 | |
| Процентні доходи за кредитами фізичним особам | 6040 + 6041 + 6042 + 6043 | |
| Процентні доходи за цінними паперами | 6050 + 6051 + 6052 + 6053 | |
| Інші процентні доходи | 6090 + 6099 | |
| Комісійні доходи | 610 + 611 | |
| Комісійні доходи за операціями з банками | 6100 + 6101 + 6103 + 6104 + 6106 + 6108 + 6109 | |
| Комісійні доходи за операціями з клієнтами | 6110 + 6111 + 6113 + 6114 + 6116 + 6118 + 6119 | |
| Результат від торговельних операцій | ||
| Результат від торговельних операцій | 6203 + 6204 + 6209 | |
| Інші банківські операційні доходи | 630 + 639 | |
| Дивідендний дохід | ||
| Інші банківські операційні доходи | 6394 + 6395 + 6396 + 6397 + 6399 | |
| Інші небанківські операційні доходи | ||
| Інші небанківські операційні доходи | 6490 + 6493 + 6497 + 6499 | |
| Повернення списаних активів | ||
| Зменшення резервів за заборгованістю | 6710 + 6711 + 6712 + 6713 + 6714 + 6715 + 6717 | |
| Непередбачені доходи | ||
| Непередбачені доходи | 6800 + 6809 | |
| Витрати | 70 + 71+73 + 74 + 77-708-718-738-748 + 78 + 79 | |
| Процентні витрати | 700 + 701+702 + 703 + 704 + 705 + 709 | |
| Процентні витрати за коштами, отриманими від НБУ | 7000 + 7002 + 7003 + 7004 | |
| Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків | 7010 + 7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 7016 + 7017 + 7018 | |
| Процентні витрати за коштами суб'єктів господарської діяльності | 7020 + 7021 + 7028 | |
| Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України | ||
| Процентні витрати за коштами фізичних осіб | 7040 + 7041 | |
| Процентні витрати за цінними паперами | 7050 + 7052 | |
| Інші процентні витрати | 7090 + 7095 + 7096 + 7099 | |
| Комісійні витрати | ||
| Комісійні витрати | 7100 + 7101 +7103 + 7104 + 7106 + 7108 + 7109 | |
| Інші банківські операційні витрати | ||
| Інші банківські операційні витрати | 7394 + 7395 + 7396 + 7397 + 7399 | |
| Інші небанківські операційні витрати | 740 + 741 +742 + 743 + 744 + 745 + 749 | |
| Витрати на утримання персоналу | 7400 + 7401+7402 + 7403 + 7409 | |
| Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім додатка на прибуток | 7410 + 7411 + 7419 | |
| Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів | 7420 + 7421 +7423 + 7422 | |
| Інші експлуатаційні та господарські витрат | 7430 + 7431+7432 + 7433 | |
| Витрати на телекомунікації | 7440 + 7441 +7442 | |
| Супутні небанківські операційні витрати | 7450 + 7451 +7452 + 7453 + 7454 + 7455 + 7456 | |
| Інші небанківські операційні витрати | 7490 + 7493 + 7497 + 7499 | |
| Відрахування в резерви та списання сумнівних активів | 770 + 771 | |
| Відрахування в резерви | 7700 + 7701 + 7702 + 7703 + 7704 + 7705 + 7706 | |
| Списання безнадійних активів | 7710 + 7711 +7712 + 7713 + 7714 + 7715 + 7717 | |
| Непередбачені витрати | 7801 + 7809 | |
| Прибуток (збиток) до сплати податку | 6 – {7 – 790) | |
| Податок на прибуток | ||
| Чистий прибуток (збиток) | 6 – 7 |
|
|
|
Отже, активно-пасивний рахунок № 5040 призначений для обліку прибутку до його розподілу за рішенням зборів акціонерів та обліку збитку від банківської діяльності.
За кредитом рахунку проводяться суми доходів, перерахованих в останній робочий день звітного року, або покриття затвердженого збитку з рахунку № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».
За дебетом проводяться:
• суми витрат, перерахованих в останній робочий день звітного року;
• суми розподілу затвердженого прибутку;
• списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунках № 5010 «Емісійні різниці» і № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».
Така методика обліку прибутків (збитків) дозволила виключити з діючого Плану рахунків, рахунок № 5041 (контрпасивний) «Збитки минулого року, що очікують на затвердження».
Залишок нерозподіленого прибутку обліковується банком за активно-пасивним рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».
За дебетом цього рахунку проводиться:
1) покриття суми збитку минулого року;
2) відрахування на рахунок № 5020 «Загальні резерви»;
3) списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунку № 5010 «Емісійні різниці».
|
|
|
За кредитом рахунку показуються:
4) суми підтвердженого прибутку, що залишається в розпорядженні банку;
5) суми загальних резервів, що обліковувались за рахунком № 5020 «Загальні резерви»
За рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років» на кінець звітного періоду обліковуються також нараховані, але не отримані доходи, та нараховані, але не сплачені витрати».
