Облік розрахунків за податками і платежами

 

Податки виконують дві функції – розподільну (фіскальну) і контрольну (регулюючу). Податки – це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб до бюджету та до держаних цільових фондів. Вони являють собою форму фінансових взаємовідносин між державою і членами суспільства.

У системі оподаткування є елементи: суб'єкт, об'єкт, джерело сплати, податкова ставка і квота. Зазначені поняття можна проілюструвати, поставивши до них запитання: суб'єкт – хто сплачує; об'єкт – що оподатковується; джерело – з чого сплачується; ставка – скільки сплачується; квота – яка частка доходу утримується.

Платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно із законами України покладено обов'язок сплачувати податки і збори. Облік платників податків здійснюється державними податковими органами та іншими державними органами відповідно до законодавства.

Розрахунки з бюджетом обліковують на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами». Це активно-пасивний рахунок, по дебету якого відображають сплату податків, а по кредиту – нарахування Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну. Вона складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, а копія залишається у продавця товарів.

Податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат зі сплати ПДВ.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з бюджетом

№ з/п	Зміст операції	Д	К
	Нараховано податкове зобов’язання по ПДВ з оподаткованого обороту по реалізації товарів		641(643)
	Утримано податок з фізичних осіб
	Нараховано:
	Податок на прибуток
	Державне мито
	Плата за землю
	Комунальний податок
	Збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі
	Фінансові санкції по результатах перевірки податковими органами
	Сплачено податки

Облік розрахунків з учасниками та іншими операціями

 

Розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку (дивіденди тощо), обліковують на рахунку 67 «Розрахунки з учасниками». По кредиту рахунку 67 відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, а по дебету – її зменшення (погашення).

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з учасниками.

Рахунок 67

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображено використання прибутку на виплату дивідендів
	Нараховано дивіденди за акціями працівникам підприємства, зумовлені в установчих документах, а також його засновникам
	Нараховано і сплачено авансовий внесок податку на прибуток – 25%
	Утримано податок з доходів – 15%
	Сплачено дивіденди за акціями працівникам підприємства
	Визначено частку учасникам при ліквідації підприємства

 

Нараховувати дивіденди можна раз на рік або квартал. В акціонерних товариствах дивіденди виплачуються один раз на рік. Нерезидентам дивіденди виплачують лише за наявності прибутку в емітента.

Розрахунки за іншими операціями обліковуються на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями». Рахунок 68 має п'ять субрахунків.

На субрахунку 681 обліковують розрахунки по одержаних авансах під поставку матеріальних цінностей. Одержання авансу: дебет рахунків 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» і кредит суб­рахунку 681. Зарахування авансу: дебет субрахунку 681 і кредит рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

На субрахунку 682 обліковують всі види поточних розрахунків із дочірніми підприємствами.

На субрахунку 683 ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, виплатою заробітної плати та за іншими видами розрахунків.

На субрахунку 684 ведеться облік нарахованих відсотків за використанням коштів або товарів, отриманих у кредит; використання майна, отриманого у користування; за іншими операціями.

Нараховано відсотки за отриманий кредит: дебет субрахунку 951 «Відсотки за кредит» і кредит субрахунку 684. Сплата нарахованих відсотків за кредит: дебет субрахунку 684 і кредит рахунку 31 «Рахунки в банках».

Інструкцією передбачено, що на субрахунку 685 ведеться облік розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними та науково-дослідними закладами тощо); з наймачами квартир і особами, які проживають у гуртожитках підприємства, організації; з орендарями нежитлових приміщень житлово-комунального господарства; з батьками дітей за відвідування дитячих закладів; за іншими операціями. Нарахування боргу записують у дебет субрахунку 685, а його погашення – в кредит субрахунку 685.