Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль (убыток)

Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) = Прибыль (убыток) от продаж (оборот по субсчету 90.9) +, - сальдо прочих доходов и расходов (+ обороты по Кт 91.1 и – обороты по Дт 91.2).

Определив прибыль (убыток) до налогообложения необходимо рассчитать текущий налог на прибыль.

Текущий налог на прибыль рассчитанный по данным бухгалтерского учета должен быть равен сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Порядок расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила признания доходов и расходов. Поэтому финансовый результат, сформированный в бухгалтерском учете, может отличаться от финансового результата, полученного в налоговом учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль организаций установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».