Алгоритм расчета текущего налога на прибыль

1. Сумма налога на прибыль может определяться по данным бухгалтерского учета.

Если по данным бухгалтерского учета получена прибыль, эту сумму умножают на 20% и получают условный расход по налогу на прибыль - УР.

Если организацией был получен убыток, то, умножив его величину на ставку налога на прибыль, получают условный доход по налогу на прибыль - УД.

Пример. Исходные данные: по данным бухгалтерского учета за 2014 года ООО «X» получена прибыль в сумме 815 300 руб.

Решение:

- декабрь 2014 год:

УР = 815 300 руб. * 20% = 163 060 руб.

Дт 99 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 163 060 руб. - отражен условный расход по налогу на прибыль, начисленный по итогам 2011 года.

2. Выявляют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Эти расхождения бывают постоянными и временными.

В отчетном периоде организация может понести расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета затрат и прочих расходов, а в налоговом учете не учитываются в соответствии со статьей 270 НК РФ. Такие расходы формируют постоянные разницы (ПР). Если постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство - ПНО:

 

ПНО = ПР x 20%.

 

Пример. Исходные данные: Организация взяла кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. под 20% годовых на три месяца. Он необходим для пополнения оборотных средств. В соответствии с условиями договора проценты по кредиту выплачиваются организацией в последний день каждого месяца. Кредитные средства были зачислены на расчетный счет организации 5 декабря 2014 года.

Справочные данные: ставка рефинансирования Центрального банка РФ на период действия кредитного договора - 8,25%.

В 2014 году ООО «X» не привлекало другие заемные средства.

Решение:

- 5 декабря 2014 года:

Дт 51 Кт 66 - 1 000 000 руб. - получен краткосрочный кредит банка;

- 31 декабря 2011 года:

по данным расчета банка сумма процентов за декабрь составила 14 794,52 руб. (1 000 000 руб. * 20%: 365 дн. * 27 дн.).

Дт 91.2 Кт 66 (субсчет «Проценты») - 14 794,52 руб. - начислены проценты по кредиту за декабрь;

Дт 66 (субсчет «Проценты») Кт 51 - 14 794,52 руб. - перечислены проценты за декабрь.

В налоговом учете расходы на уплату процентов признаются в составе внереализационных с учетом требований статьи 269 НК РФ (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ увеличенные на 1,8).

Определим предельную величину процентов, которые принимаются в целях налогообложения прибыли:

1 000 000 руб. * (8,25% * 1,8): 365 дн. * 27 дн. = 10 984,92 руб.

В результате образуется постоянная разница в сумме 3809,6 руб. (14 794,52 - 10 984,92). Она приведет к необходимости увеличить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО).

ПНО по процентам = 3809,6 руб. * 20% = 762 руб.

Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») - 762 руб. - начислено ПНО по процентам за декабрь.

Аналогичная ситуация будет складываться и в оставшиеся месяцы пользования кредитом.

В отчетном периоде организацией могут быть получены доходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета выручки и прочих доходов, а при исчислении налога на прибыль не учитываются согласно статьи 251 НК РФ. Такие доходы также приводят к образованию постоянных разниц. Если постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянный налоговый актив - ПНА:

 

ПНА = ПР x 20%.

 

Пример. Исходные данные: в 2014 году ООО «X» приобрело акции ОАО «Y», котирующиеся на бирже, по цене 350 руб. за одну акцию. По этой цене акции числятся в учете ООО.

Рыночная стоимость акций на конец 2014 года составила 380 руб. за одну акцию.

ООО «X» провело переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью.

Справочные данные: ООО «X» применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

Решение:

- декабрь 2014 год:

Дт 58.1 Кт 91.1 - 300 000 руб. ((380 руб. - 350 руб.) * 10 000 шт.) - отражено увеличение первоначальной стоимости акций.

Сумма дооценки акций не принимается для целей налогового учета (подпункт 24 пункт 1 статья 251 НК РФ). В результате образуется постоянная разница, способная привести к необходимости уменьшить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению постоянного налогового актива (ПНА).

ПНА по дооценке акций = 300 000 руб. * 20% = 60 000 руб.

Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА») - 60 000 руб. - отражается ПНА с суммы дохода от переоценки акций.

Организацией могут быть:

- осуществлены расходы, отражаемые в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете признаваемые в других периодах;

- получены доходы, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете признаются в будущих периодах.

Наличие у организации таких доходов и расходов приводит к образованию вычитаемых временных разниц (ВВР).

Если умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенный налоговый актив - ОНА:

 

ОНА = ВВР * 20%.

 

Пример. Исходные данные: в декабре 2014 года ООО «X» безвозмездно получило от другой коммерческой организации партию товара рыночной стоимостью 200 000 руб.

Указанные товары в декабре не проданы.

Справочные данные: ООО «X» применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

Решение:

Декабрь 2014 года:

Дт 41 Кт 98.2 - 200 000 руб. - отражается безвозмездное получение товара.

Оснований для списания сумм, учтенных на счете 98.2, в кредит счета 91 в декабре нет, поскольку товары не реализованы.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных ценностей включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости (пункт 8 статья 250 НК РФ).

При методе начислений доход признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (подпункт 1 пункт 4 статья 271 НК РФ). В результате образуется разница между бухгалтерским и налоговым учетом доходов в виде стоимости безвозмездно полученного товара, способная привести к необходимости увеличить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению ОНА.

ОНА по безвозмездно полученным товарам = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.

Дт 09 Кт 68 - 40 000 руб. - отражается ОНА по безвозмездно полученным товарам.

Некоторые расходы организации могут признаваться в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском учете - в последующих периодах.

Некоторые доходы могут отражаться в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете - в последующих периодах.

В таких случаях возникает налогооблагаемая временная разница (НВР).

Если умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство - ОНО:

 

ОНО = НВР * 20%.

 

Пример. Исходные данные: ООО «X» в декабре 2014 года приобрело производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составила 188 800 руб., в том числе НДС - 28 800 руб.

Оборудование передано в монтаж, который производился силами работников организации. Вспомогательного производства организация не имеет.

Для проведения монтажных работ были списаны материалы на сумму 43 280 руб.

Рабочим за монтаж оборудования начислена заработная плата в сумме 35 000 руб.

Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию 30 декабря 2011 года.

Справочные данные: в налоговом учете ООО «X» применяет метод начислений.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.

Решение:

Декабрь 2014 год:

Дт 07 Кт 60.1 - 160 000 руб. - акцептован счет поставщика на сумму без НДС;

Дт 19.1 Кт 60.1 - 28 800 руб. - учтена сумма «входного» НДС по приобретенному оборудованию;

Дт 60.1 Кт 51 - 188 800 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дт 08.3 Кт 07 - 160 000 руб. - оборудование передано в монтаж;

Дт 08.3 Кт 10 - 43 280 руб. - отражена стоимость материалов, используемых для монтажа;

Дт 08.3 Кт 70 - 35 000 руб. - начислена заработная плата рабочим, производившим монтаж;

Дт 08.3 Кт 69 - 11 900 руб. - начислены страховые взносы на заработную плату рабочих, производивших монтаж;

Дт 08.3 Кт 69 (субсчет «Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний») - 175 руб. - начислены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на заработную плату рабочих, производивших монтаж;

Дт 01 Кт 08.3 - 250 355 руб. (160 000 + 43 280 + 35 000 + 11 900 + 175) - смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств;

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кт 19.1 - 28 800 руб. - сумма «входного» НДС принята к вычету.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет другой, так как сумма страховых взносов по обязательному страхованию и от несчастных случаев на производстве включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 1, 45 пункт 1 статья 264 НК РФ).

Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНО.

ОНО по страховым взносам = (11 900 руб. + 175 руб.) * 20% = 2415 руб.

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кт 77 - 2415 руб. - отражается начисление ОНО по страховым взносам.

3. Определяют текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период.

Если организацией была получена балансовая прибыль, применяется формула:

 

ТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

 

где ТНП - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Если был получен балансовый убыток, применяется формула:

 

ТНП = ПНО - ПНА + ОНА - ОНО - УД,

 

где УД - условный доход по налогу на прибыль.

Обобщим данные приведенных выше примеров и рассчитаем текущий налог на прибыль.

Решение:

ТНП = 163 060 + 762 - 60 000 + 40 000 - 2415 руб. = 141 407 руб.

 

Текущий налог на прибыль, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период и показанный в Декларации по налогу на прибыль.