Признание и измерение гудвилла, деловой репутации или дохода

Сумма, уплаченная за чистые активы бизнеса в процессе объединения, как правило не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов, вследствие чего возникает разница (переплата/скидка с цены).

________________ - это разница между суммой, уплаченной за действующее предприятие, и справедливой рыночной ценой приобретаемых идентифицируемых активов.

Задача учета – ________________________________. Для этого:

- производится переоценка чистых активов по справедливой стоимости, с целью достижения сопоставимости показателей - рыночной оценки и учетной стоимости чистых активов;

- идентифицируются нематериальные активы (собственные торговые марки, домены в сети Интернет, списки клиентов и пр.) не учтенные на балансе приобретаемой компании;

- признаются условных обязательств.

После идентификации компонентов возникшей при приобретении бизнеса останется сумма, которая и будет представлять собой гудвилл.

Гудвилл - __

__

На дату покупки компании покупатель должна:

1. __

__

2. __

Стоимость гудвилла определяется как разность между стоимостью покупки и справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств, в том числе условных обязательств, и может быть представлена в виде формулы:

G = C – A

где: G - гудвилл;

C - затраты на объединение;

A - идентифицируемые чистые активы по справедливой стоимости.

Если приобретается доля менее 100% в чистых активах компании, то гудвилл будет рассчитываться по формуле:

G = C – A * %

где % - доля в чистых активах приобретаемого бизнеса.

При этом возникнет доля меньшинства на дату объединения бизнеса, т.е. часть чистых активов дочерней компании, которой материнская компания не владеет:

ДМ = (100 - %) A

Таким образом, стоимостная величина гудвилла определяется расчетным путем и зависит от следующих величин:

1. стоимости покупки или затрат на объединение бизнеса;

2. справедливой стоимости чистых активов, в том числе:

- активов (кроме нематериальных);

- обязательств (кроме условных);

- идентифицируемых нематериальных активов;

- условных обязательств.

Определение гудвилла, исходя из стоимости объединения (распределения затрат на покупку бизнеса (объединение) и определение гудвила)

 

Идентификация активов и определение затрат по сделке (+) – включаются / (-) не вклюаются	Формирование стоимости объединения
Переданные активы (+)	по справедливой стоимости
Принятые обязательства (+)	по справедливой стоимости
Выпущенные долевые инструменты (+)	по справедливой стоимости
Расходы на выпуск долевых инструментов (-)	Не включаются в затраты на приобретение
Расходы, связанные с приобретением (-)	Не включаются в стоимость объединения, признаются затратами на приобретение
Имеющаяся на долю приобретения не контролируемая доля (+)	По справедливой стоимости либо по доле в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения
Идентифицируемые активы (+)	Справедливая стоимость с некоторым исключением
Идентификация обязательств (+/-)	Справедливая стоимость за исключением налоговых обязательств, выплат долевыми инструментами, активов, предназначенных для продажи
Определение и оценка гудвилла
Гудвил	1) затраты на приобретение бизнеса + неконтролируемая доля - справедливая стоимость идентифицированных активов и обязательств
	2) затраты на приобретение бизнеса + неконтрольная доля в справедливой стоимости чистых активов - справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств

Деловая репутация, приобретенная при объединении организаций, представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов приобретаемой организации, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

Если идентифицируемые активы, обязательства или условные обязательства приобретаемой организации ___ удовлетворяют критериям отдельного признания, это скажется на величине деловой репутации..

Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, не подлежит амортизации.

Любое превышение доли покупателя в чистой справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения на дату совершения сделки (________________________________) признается безотлагательно в «Отчете о прибылях и убытках» после проведения повторной оценки результатов идентификации и оценки идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, равно как и оценки стоимости объединения.

Такая прибыль может включать в себя один или несколько следующих компонентов:

1. ошибки в оценке либо справедливой стоимости объединения, либо справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемой организации. Возможные будущие затраты применительно к приобретаемой организации, которые были неточно отражены в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемой организации, являются потенциальной причиной таких ошибок;

2. требование стандарта финансовой отчетности, согласно которому приобретенные идентифицируемые чистые активы должны оцениваться по величине, которая не является справедливой стоимостью, но отражается в учете как справедливая стоимость в целях распределения стоимости объединения;

3. покупка осуществлена по выгодной цене.

Компания-покупатель признает гудвил одним из двух методов:

1.

2.

Стандарт дает возможность выбора по ________________ отдельному объединению бизнесов.

В первом случае покупатель признает долю участия, не обеспечивающую контроль над дочерней компанией, по справедливой стоимости, что ведет к признанию 100% гудвила (полного гудвила), независимо от того, приобретена ли 100%-ная доля или меньше.

Во втором компания признает долю не обеспечивающую контроль, по доле в чистых активах без учета гудвила. Это приводит к признанию гудвила только в отношении доли участия материнской компании в приобретенном бизнесе.

Гудвил может быть как ________________, так и ________________.

Если приобретается организация, уже обладающая репутацией, связями, налаженным и прибыльным производством, пользующейся спросом продукцией и хорошо организованной системой сбыта, то цена ее приобретения будет отличаться не только от балансовой стоимости нетто-активов, но и от справедливой рыночной цены идентифицируемых активов. Справедливая рыночная цена в разных ситуациях может быть различной. В одних случаях - это стоимость активов и обязательств по сделкам информированных и заинтересованных сторон, не принимающих участия в конкретной операции по приобретению. В других - наименьшая стоимость замещения, применяемая если активы действительно подлежат замещению. Это может быть и стоимость нетто-реализации, если активы подлежат продаже. Справедливую рыночную цену определяют дифференцированно по видам активов.

В ходе покупки может сформироваться отрицательный гудвил – отрицательная разница между долей компании-покупателя в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов и затрат на объединение бизнеса. Формальный экономический смысл разницы – доход. Однако, фактически, данную разницу нельзя признать доходом, она ___ может служить источником выплаты дивидендов собственникам; не должна использоваться как налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

При приобретении может возникнуть отрицательный гудвилл, если __

__

Такое явление типично при недооцененных активах новых и убыточных организаций.

Положительный гудвил отражается в консолидированном балансе отдельной строкой в составе ___________________________. Он подлежит ежегодному тестированию на обесценение.

Отрицательный гудвил, возникающая при консолидации, показывается как ______

_______________________, возникающий при консолидации. Резервный капитал определяется как цена покупки минус справедливая цена приобретенных активов. Резервный капитал характеризует ожидаемые будущие доходы или выгоду от сделки при покупке предприятия по более низкой цене. Он пропорционально списывается. Несписанный остаток признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

Причины возникновения отрицательной разницы могут быть ____________. Например, завышение стоимости ____________; занижение величины ____________; ожидаемые в будущем убытки; обесценение ценных бумаг, приобретаемой организации.

В учете операции отражаются следующим образом:

- повторно проводится оценка идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании и оценка затрат на объединение бизнеса;

- оставшаяся сумма признается немедленно на счете прибылей и убытков как прибыль.

Пример 9

Компания «1» покупает компанию «2» за 60 млн. руб. Справедливая стоимость чистых активов Д составляет 80 млн. руб. Разница представляет собой отрицательный гудвилл - 20 млн. руб., который отражается как прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя:

Дт "Активы" __ млн руб.

Кт "Денежные средства" ___ млн руб.

Кт "Прочий доход" ___ млн. руб.

Раскрытие информации

При консолидации в отчетности должны быть приведены дополнительные раскрытия, включая:

• сумму затрат, связанных с приобретением и отнесенных на расходы, и статью отчета о прибылях и убытках, в которой эти расходы отражены;

• выбранный метод оценки и признанная сумма не обеспечивающих контроль долей участия в приобретенной компании;

• детальную информацию об операциях, которые проводились отдельно от приобретения активов и принятия обязательств в обмен на приобретенную компанию;

• при поэтапном приобретении - информацию о справедливой стоимости ранее имевшейся доли участия в приобретенной компании и сумме прибыли или убытка, признанной в отчете о прибылях и убытках в результате переоценки этой доли по справедливой стоимости; и

• информацию о дебиторской задолженности (справедливой стоимости, общей сумме дебиторской задолженности по контрактам без учета резерва и наилучшей расчетной оценки потоков денежных средств, получение которых не ожидается на дату приобретения).