Компенсирующие активы

Если продавец по договору компенсирует покупателю результат какого-либо условного факта хозяйственной деятельности или неопределенности, связанной с конкретным активом или обязательством или его частью, то покупатель должен признать компенсирующий актив одновременного с компенсируемой статьей, при этом измерение такого актива производится на той же основе, что и измерение компенсируемой статьи. Одновременно создается оценочный резерв по безнадежным суммам.

Если компенсация связана с активом или обязательством, признанным на дату приобретения, и измерена по справедливой стоимости на дату приобретения, то покупатель должен признать компенсирующий актив на дату приобретения, измеренный по справедливой стоимости на дату приобретения.

Компенсирующий актив, измеренный по справедливой стоимости, последствия неопределенности в отношении будущих движений денежных средств, в части их собираемости, включаются в измерение по справедливой стоимости, и отдельный оценочный резерв не требуется.

При некоторых обстоятельствах компенсация может относиться к активу или обязательству, которое является исключением из принципа признания или измерения.

Пример компенсационного актива

Продавец компенсирует покупателю убытки, превышающие сумму, по обязательству, которое является результатом конкретного условного факта хозяйственной деятельности, т.е. продавец гарантирует, что ответственность покупателя не будет превышать указанную сумму. В результате покупатель получает компенсирующий актив.

Принятие не контролируемой доли участия – доли меньшинства

Оценка неконтролируемой доли участия проводится одним из двух методов:

 

В первом случае стоимость неконтрольной доли определяется, исходя из рыночных котировок акций приобретенной компании либо при их отсутствии с помощью оценочных технологий.

Во втором расчетным путем. В результате в отчетности будет отражен гудвил пропорционально доли в покупке (объединении).

Компания вправе выбрать метод оценки для каждой сделки.

Пример 8

Компания «1» приобрела 90% акций предприятия «2» за 420 млн. рублей. Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов организации «2» составляет 400 млн. рублей. Справедливую стоимость неконтрольной доли (10%) в компании «2» на дату приобретения независимый оценщик определил в размере 55 млн рублей. Если же отталкиваться от справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов, то данный показатель равен 40 млн. рублей (10% х 400 млн. руб.).

Отражение в учете операций по покупке бизнеса и оценке гудвилла.

(млн. руб.)

Показатели	НКД по доле в чистых активах	НКД по справедливой стоимости
Д-т	К-т	Д-т	К-т
Неконтрольная доля
Чистые активы
Уплаченное возмещение
Гудвил

Организации следует определять метод оценки неконтрольной доли для каждой отдельной операции.

Выбор метода оценки приводит к определенным последствиям:

- оценка неконтрольной доли участия по справедливой стоимости приводит к увеличению суммы чистых активов;

- гудвил признается в отношении как контрольной, так и неконтрольной долей участия (метод «полного гудвила»);

- появляются дополнительные затраты на оценку;

- в последующем увеличивается обесценение гудвила;

- тестирование на обесценение упрощается (не нужно пересчитывать гудвил по дочерним компаниям в частичном владении);

- возможность выбора метода оценки влияет на намерения выкупить неконтрольную долю участия.

При покупке бизнеса по частям - поэтапного приобретения ранее имевшаяся доля участия переоценивается по справедливой стоимости на дату получения контроля, и эта стоимость включается в расчет гудвила.