Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання

Види фінансових інвестицій, їх класифікація та оцінка.

Під фінансовими інвестиціями розуміють активи, які утримуються підприємством з метою отримання інвестором вигоди в майбутньому (збіль­шен­ня прибутку у формі дивідендів, відсотків та ін.; зростання вартості капіта­лу; інших економічних вигод). Залежно від терміну утримання на підприємстві інвестиції поділяють на короткострокові (до одного року) і довгострокові (більше одного року). Короткострокові інвестиції належать до поточних активів і за ліквідністю займають друге місце після грошових коштів. Довгострокові фінансові інвестиції здійснюються на період більше одного року і вони не можуть бути реалізовані в будь-який момент. В обліку і звітності довгострокові фінансові інвестиції відображаються у складі необоротних активів.залежно від об’єктів інвестування виділяють:1) інвестиції у боргові зобов’язання;2) інвестиції у капітал інших підприємств.Довгострокові інвестиції у боргові зобов’язання передбачають вкладення вільних грошових коштів в облігації, довготермінові векселі з метою отримання доходу у вигляді відсотків.Первісною оцінкою довгострокових інвестицій є їхня собівартість, яка включає ціну придбання та витрати, безпосередньо пов’язані з таким придбанням.Собівартість інвестицій, придбаних шляхом обміну на цінні папери власної емісії, визначається справедливою вартістю переданих цінних паперів і величиною витрат, безпосередньо пов’язаних з таким придбанням.Вибуття довгострокових інвестицій в результаті їх продажу відображається за реалізаційною вартістю, яка в більшості випадків співпадає з ринковою, якщо вони обертаються на вільному ринку.Довгострокові інвестиції, які придбані та утримуються до їх погашення (у боргові зобов’язання), відображаються у звітності за амортизованою собівартістю, яка розраховується як собівартість придбання інвестицій, збільшена на суму накопиченої амортизації дисконту чи зменшена на суму накопиченої амортизації премії.Фінансові інвестиції в цінні папери, які є інструментом капіталу (акції) інвестор відображає в балансі за нижчою з двох оцінок – собівартістю або справедливою (ринковою) вартістю.(якщо частка інвестора в капіталі складає до 20%). Довгострокові інвестиції в асоційовані та спільні підприємства (якщо частка інвестора в капіталі складає 20 - 50%) показуються в балансі за вартістю, розрахованою за методом участі в капіталі, як собівартість придбання інвестицій, збільшена на частку інвестора в прибутку інвестованого підприємства (або зменшена на частку в збитку) та зменшена на суму дивідендів, отриманих (оголошених) від нього.Якщо ж інвестор володіє більше як 50% простих акцій інвестованого підприємства, то складається консолідована фінансова звітність.

Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання.

Придбані облігації передбачають встановлену ставку відсотків, які будуть отримані на кожну дату їх сплати і конкретну суму погашення, яка повинна бути отримана після закінчення строку дії облігації. Облігації можуть бути придбані за номінальною вартістю, нижче номінальної вартості (зі знижкою) або вище номінальної вартості (з надбавкою).Знижку (дисконт) і надбавку (премію) за довгостроковими інвестиціями в облігації у зарубіжній країнах на окремих рахунках не відображають (на відміну від обліку довгострокових облігацій до оплати, де такі рахунки відкриваються). Фактична (а не номінальна) вартість придбання облігацій відображається на рахунку “Довгострокові фінансові інвестиції (облігації)”.Амортизація дисконту або премії може здійснюватись з використанням двох методів: прямолінійного і ринкових відсотків (ефективної ставки відсотка). Міжнародні стандарти фінансової звітності рекомендують використовувати другий метод (ефективної ставки відсотка), який дає можливість розрахувати для кожного періоду: дійсну величину доходу за відсотками, що відповідає принципу відповідності та забезпечує визначення реального фінансового результату; правдиву поточну вартість довгострокових інвестицій в облігації для відображення їх у балансі.Дохід за відсотками звітного періоду розраховується шляхом множення вартості інвестиції на початок платіжного періоду на ефективну ставку відсотка. Прямолінійний метод амортизації дисконту або премії простіший від методу ефективної ставки відсотка. Проте застосування прямолінійного методу згідно з міжнародними стандартами допускається за умови, якщо отримані результати з його використанням не суттєво відрізняються від результатів застосування методу ефективної ставки відсотка. Сума амортизації дисконту або премії за один платіжний період розраховується за формулою: Сума амортизації=Загальнаскма дисконту(премії)/Загальну кількість платіжних періодів. Вартістю.Облік облігацій, придбаних за номінальною вартістюПідприємство може здійснювати довгострокові інвестиції в облігації за офіційно встановленою по облігаціях ставкою відсотків за умови, якщо встановлена і ринкова ставка відсотків співпадають. В цьому випадку облігації придбаються за номінальною вартістю. Облік облігацій, придбаних з дисконтом (знижкою)У випадку придбання облігацій з дисконтом (знижкою) інвестор заплатить за них менше коштів, ніж номінальна вартість облігацій.Облік облігацій, придбаних з премією (надбавкою)У випадку придбання облігацій з премією (надбавкою) інвестор заплатить за них більше коштів, ніж номінальна вартість облігацій.