Методика складання консолідована фінансова звітність

Консолідовану фінансову звітність повинно подавати материнське підприємство. Складається вона на основі фінансових звітів материнського та дочірніх підприємств, складених на одну й ту саму дату. Процес консолідації фінансової звітності розкривається у МСБО 27 “Консолідовані та окремі фінансові звіти”. Цей процес передбачає послідовне об’єднання відповідних статей фінансових звітів материнського і дочірніх підприємств з необхідними коригуваннями для усунення подвійного рахунку та внутрішньогрупових операцій, а саме:1) виключити балансову вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і одночасно частку материнського підприємства у власному капіталі кожного дочірнього підприємства;2) нарахувати амортизацію гудвілу та суми дооцінки необоротних активів, що підлягають амортизації, які виникли внаслідок вартісної різниці та її перекласифікації (розподілу між відповідними активами);3) виключити всі внутрішьногрупові операції та сальдо (операції між підприємствами групи та сальдо дебіторської і кредиторської заборгованості на дату балансу яке утворилося внаслідок не завершених внутрішьногрупових операцій);4) визначити та відокремити частку меншості в чистих активах і чистому прибутку (збитку) дочірніх підприємств;5) виключити з консолідованого прибутку суму дивідендів, пов’язаних з кумулятивними привілейованими акціями дочірнього підприємства, які утримуються за межами групи;6) визначити та відобразити відстрочені податкові активи та зобов’язання, які виникли в процесі консолідації;7) визначити та відобразити курсові різниці, що виникають у процесі консолідації фінансових звітів закордонних дочірніх підприємств.Частку меншості розраховують як добуток відсотка голосів, що не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств. Частка меншості відображається в консолідованому балансі відокремлено від зобов’язань та акціонерного капіталу материнського підприємства.Консолідований звіт про прибутки і збитки складають шляхом об’єднання доходів і витрат материнського і дочірнього підприємств. Як і складання консолідованого балансу, формування показників консолідованого звіту про прибутки і збитки вимагає, з метою усунення подвійного рахунку, здійснення ряду коригувань, зокрема:1) виключення доходів та витрат, які є результатом внутрішньогрупових операцій (виручка від реалізації продукції дочірнім підприємствам та її собівартість, сплачені або одержані відсотки при розрахунках за позиками з дочірніми підприємствами, доходи і витрати за розрахунками за наданими послугами тощо), так як такі доходи і витрати є простим переміщенням активів з одного підприємства цієї групи в інше і не змінюють розміру чистих активів з точки зору консолідації;2) виключення частки прибутку материнського підприємства від інвестицій у дочірні підприємства, оскільки доходи і витрати дочірніх підприємств включено у консолідований звіт про прибутки і збитки;3) виключення дивідендів, які виплачує дочірнє підприємство, та відображення у консолідованому звіті про прибутки і збитки лише тих дивідендів, які нарахувало або виплатило материнське підприємство.