2017-12-16
148
Налоговые вычеты - это уменьшение суммы НДС, которую вы исчислили для уплаты в бюджет, на суммы "входного" налога (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).
Однако для того, чтобы включить суммы "входного" налога в состав налоговых вычетов, вам необходимо соблюсти ряд условий.
Итак, с 1 января 2006 г. вы вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС.
2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
3. У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты вами на учет и получен счет-фактура от поставщика, вы вправе принять к вычету сумму "входного" налога. Разумеется, если эти товары (работы, услуги), имущественные права вы планируете использовать для операций, облагаемых НДС. Вычет НДС возможен также в части стоимости товаров, принятых на учет (см. Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/115).
При этом факт оплаты не имеет значения. То есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность.
Отметим, что если речь идет о вычете НДС, который вы заплатили на таможне ("ввозной" НДС), то вам необходимо подтвердить факт его уплаты. Аналогичным образом вы должны подтвердить факт перечисления НДС в бюджет, если выполняли обязанности налогового агента (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
В заключение хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС вычет сумм налога, начисленных поставщиком. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.01.2007 N 10963/06. Поэтому при отсутствии первичной документации (в том числе из-за ее хищения, утраты по не зависящим от вас причинам) в вычете "входного" НДС вам будет отказано.
По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Причем возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.
Такие ситуации, как правило, возникают:
- у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;
- организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;
- организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет ему возмещен.
Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или в виде возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. При этом если налогоплательщик сменил свой адрес и встал на учет в новой налоговой инспекции, то в возмещении ему не может быть отказано на том основании, что на момент подачи декларации он стоял на учете в другой инспекции. В таком случае возмещение НДС производит та налоговая инспекция, в которую он подал декларацию с заявленной к возмещению суммой. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.12.2006 N А56-51174/2004.
Подробная процедура возврата налога рассмотрена на схеме (приложение к гл. 13). Напомним, что с 2007 г. проценты за несвоевременный возврат суммы налога начисляются с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.
