Индексация заработной платы

На основании пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30 августа 1996 г. № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий» Министерство труда, Министерство финансов, Министерство социальной защиты, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь разъясняют.

Предприятия, объединения и организации независимо от форм собственности производят индексацию в полном размере сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий в случае задержки их выплат на один календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательным, республиканским или локальным нормативным актом.

Индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, начиная с января 1996 года, осуществляется за каждый месяц в отдельности путём их увеличения на коэффициент инфляции, рассчитанный путём деления последнего индекса потребительских цен, сообщенного Министерством статистики и анализа на момент фактической их выплаты, на индекс цен месяца, за который они выплачиваются. При этом оба индекса потребительских цен исчисляются нарастающим итогом к декабрю 1995 года.

Индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий и стипендий осуществляется за счет источников, из которых они выплачиваются, пособий – за счет средств страхователя.

Пример 1. В организации 5 сентября 2005 г. ликвидируется задолженность по выплате заработной платы за апрель 2005 г. в размере

4 538 700 рублей.

Индекс потребительских цен за июль 2005 г. (нарастающим итогом к

декабрю 2004 г.) составил 108,5 процента, а за апрель - 101,2 процента.

Коэффициент инфляции будет равен 1,072 (108,5: 101,2).

Размер проиндексированной заработной платы составит 4 865 486 рублей (4 538 700х1,072).

Пример 2. На предприятии 25 сентября 2005 г. ликвидируется задолженность по выплате заработной платы за март 2005 г. в размере

6 870 400 рублей.

Индекс потребительских цен за август 2005 г. (нарастающим итогом к

декабрю 2004 г.) составил 102,9 процента, а за март – 101,6 процента.

Коэффициент инфляции будет равен 1,013 (102,9:101,6).

Размер проиндексированной заработной платы составит 6 959 715 рублей (6 870 400 x 1,013).

 

5.6 Порядок составления расчетных и платежных ведомостей и выдачи заработной платы

 

В начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору заводят лицевые счета. В них отражаются ежемесячное начисление заработной платы и удержания по их виду.

В лицевых счетах рабочих и служащих в течение года заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам работы, за выслугу лет, пособий по листам временной нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. В графе «Всего» указывается сумма, причитающаяся работнику предприятия, которая должна соответствовать разности между итогами начисленной заработной платы и удержаний. В тех случаях, когда сумма удержаний превышает сумму начисленной заработной платы, образуется долг за работником предприятия, который будет удержан в следующем месяце. Карточки лицевых счетов хранятся 75 лет.

На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость, которая является основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате труда. Эта ведомость составляется в разрезе каждого табельного номера работников подразделения, а также в целом по предприятию с учетом его структурных подразделений. Во всех расчетных ведомостях суммы отражаются по видам оплат и удержаний. В разделе «Выплачено / Удержано» отражаются суммы, удержанные из оплаты труда. Из оплаты труда производятся обязательные удержания (подоходный налог, пенсионный фонд, задолженность по исполнительным документам). По заявлению работников из их оплаты труда удерживаются профсоюзные взносы, во вклады, квартплата и др.

Выдача денег производится по платежной ведомости и осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. На лицевой стороне ведомости указывается срок выплаты, сумма к выплате. После этого ведомость регистрируется и передается в кассу для выплаты. По истечении трех дней ведомость закрывается: кассир подсчитывает общую сумму выданной заработной платы и отдельно депонированной.

На депонированные суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Далее оформляется расходный кассовый ордер на общую сумму депонированной заработной платы, кассовый отчет и объявлением на взнос наличными депонированные суммы сдаются в банк. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в день, установленный администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год. Депонированные суммы хранятся в течение трех лет по общему сроку исковой давности, по истечении которого на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности депонированные суммы списываются на увеличение финансовых результатов предприятия с последующим расчетом всех необходимых налогов.

Депонирование сумм не полученной в срок заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам». На сумму перечисленной депонированной заработной платы на расчетный счет составляется бухгалтерская запись: дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 50 «Касса».

На многих предприятий вместо платежных и расчетных ведомостей используются расчетно-платежные ведомости. Данные о фактически начисленной зарплате и удержаниях фиксируются также в расчетном листке и лицевом счете. Расчетный листок находится у работника, один его экземпляр служит лицевым счетом, который находится на предприятии и служит основанием для расчетов по среднему заработку. Заработную плату работники получают в кассе предприятия или в банке. Операции по выдаче заработной платы из кассы предприятия отражаются в бухгалтерии по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса».

В настоящее время предприятия используют банковские пластиковые карточки для осуществления расчетов по заработной плате. На сумму перечисленной заработной платы в официальной денежной единице Республики Беларусь дебетуется счет 55-7 «Банковские карты» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет». На сумму перечисленной заработной платы в иностранной валюте дебетуется счет 55-7 «Банковские карты» и кредитуется счет 52 «Валютные счета».

 

5.7 Сводный учет заработной платы

 

В целях контроля за использованием фонда заработной платы и составления отчетности по труду производится обобщение (свод) данных о выплатах и удержаниях в их группировке по видам выплат (в том числе входящих в фонд заработной платы и не входящих в него), видам удержаний, категориям работников, структурным подразделениям и предприятию в целом.

При автоматизированной форме бухгалтерского учета данные о порядке начисления заработной платы и удержаний из нее получают в распечатках, машинограммах.

При отсутствии средств автоматизации учета свод заработной платы производят вручную. Для этого используется разработочная таблица форма № 5 «Сводка начисленной зарплаты по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». Суммы за товары, проданные в кредит, алименты, депонированная заработная плата и др., отражаются в ведомости №7. Данные ведомости №7 переносят в журнал-ордер 8.

При составлении отчетов предприятия должны строго руководствоваться законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, а также другими нормативными и законодательными актами. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, сгруппированных на основе данных бухгалтерского учета

Бухгалтерская информация по труду и заработной плате представлена в активе баланса как одной из основных форм годового отчета финансово-хозяйственной деятельности предприятия по статье «Расчеты по оплате труда», по которой отражается задолженность работника перед предприятием (в учете – дебетовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). В пассиве же по такой же статье показывается задолженность за предприятием (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Для заполнения указанных статей баланса данные берутся из главной книги об остатках задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, раздел № 8 «Социальные показатели» приложения к бухгалтерскому балансу содержит в себе сведения о среднесписочной численности работников предприятия, которые необходимы для составления форм статистической отчетности по труду.

Одной из основных форм статистической отчетности по труду является «Отчет по труду и движению работников» по форме № 1-Т (труд). Данный отчет составляется нарастающим итогом с начала года.

На многих предприятиях могут также заполняться отчеты по формам № 6-Т (кадры) «Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров» и № 7-ТВН «Отчет о временной нетрудоспособности, травматизме на производстве и профессиональной заболеваемости», если их составление предусмотрено производственной необходимостью и порядком, установленным определенными государственными структурами.

Статистическая отчетность по труду на предприятиях всех форм собственности должна быть составлена на основании форм первичной документации по труду, основными из которых являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора; личная карточка; записки о предоставлении отпуска; табеля учета рабочего времени; расчетно-платежные ведомости и прочие документы, утвержденные в установленном порядке.

 

5.8 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

 

Начисленная заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии и т. д., отражаются в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы» или машинограмме. Данные разработочной таблицы №1 по начисленной заработной плате отражаются в ведомости №12, в которой учитываются затраты цехов по дебету счетов 20, 23, 25, 28, и ведомости №15 – по дебету счетов 26, 97, 44-2, 96 (при журнально-ордерной форме счетоводства).

Данные ведомостей №№12, 15 отражаются в журнале-ордере 10, итоги которой переносятся в журнал-ордер 10/1. На основании журнала-ордера 10/1 заполняется главная книга. Начисленные пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет других источников на основании разработочной таблицы №1 отражаются сразу в журнале-ордере 10/1. Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются начисленные, а по дебету – удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету показывается, развернуто: по дебету – сумма долга за работниками на начало и конец месяца, а по кредиту – за предприятием.

На общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов работникам счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитуется и дебетуются следующие счета:

07 «Оборудование к установке» – на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанных с приобретением и хранением оборудования к установке;

08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму начисленной заработной платы персоналу, занятому в области капитальных вложений;

10 «Материалы» - на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов и других производственных запасов (когда не используется счет 15);

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму начисленной заработной платы, рабочим за работы по приобретению и доставке от поставщиков производственных запасов, если предыдущие операции отражаются при использовании счета 15;

23 «Вспомогательные производства» – на сумму начисленной заработной платы работникам цехов вспомогательных производств;

25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму начисленной заработной платы персоналу общепроизводственного назначения (обслуживание и ремонт оборудования цеха, заработная плата управленческому персоналу цеха и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу, специалистам и руководителям, персоналу ведомственной охраны и прочим работникам, выполняющим работы по обслуживанию и управлению, относящиеся к предприятию в целом;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на сумму начисленной заработной платы работникам жилищно-эксплуатационной службы, состоящей на балансе данного предприятия. При этом счету присваивается определенный шифр, соответствующий объекту обслуживания;

28 «Брак в производстве» - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым исправлением брака;

44 «Расходы на реализацию» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым сбытом (реализацией) продукции; торговым работникам в торговых и других подобных организациях;

91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2 – Операционные расходы) – на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанных с выбытием основных средств и прочих активов;

50 «Касса» - на сумму излишне выплаченной суммы (оплаты труда и т.п.) - исправительная запись;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на суммы начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п.);

79 «Внутрихозяйственные расчеты» – на сумму задолженности по оплате труда, начисленной внутренним подразделениям, выделенными на отдельные балансы;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – на суммы начисленных доходов (дивидендов), выплачиваемых по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, премии;

96 «Резервы предстоящих расходов» – на суммы начисленные к оплате за счет резерва на оплату отпусков, резерва, вознаграждений за выслугу лет и др.;

86 «Целевое финансирование» – на суммы начисленной заработной платы за работы, за счет средств целевого финансирования;

97 «Расходы будущих периодов» - на сумму начисленной заработной платы работникам за работы, эффект от которых предполагается получить в будущих отчетных периодах, на суммы начисленных отпускных, приходящиеся на отчетный месяц;

99 «Прибыль и убытки» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.

На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется и кредитуются счета:

50 «Касса» – на суммы выплаченных из кассы, начисленные работникам оплата за труд, пособия, пенсии, премии, доходы от участия и т.п., ж/о 1;

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на суммы оплаты труда; оплата дивидендов в акционерных предприятиях, ж/о 2, ж/о 3;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму выплаченной заработной платы работникам за счет полученных кредитов банков, ж/о 4;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы удержанных из заработной платы, подоходного налога, а также налогов на доходы от участия в организации, ж/о 8;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на суммы, удержанные из заработной платы в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные цели, ж/о 7;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 – Расчеты по возмещению материального ущерба) – на суммы, удержанных с виновных лиц за недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба и т.д., ж/о 8;

75 «Расчеты с учредителями» – на сумму погашенных обязательств по подписке на акции, ж/о 8;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленные сроки); платежей по исполнительным документам; удержаний за товары, приобретенные в кредит; удержаний профсоюзных взносов, перечислений на лицевые счета работников в сберегательных банках, ж/о 8;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы удержанные из заработной платы в возмещение ущерба от недостач и потерь от порчи ценностей, ж/о 10.

Аналитический учет к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листах (книжках) и др.

5.9 Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих, отчислений на социальную защиту и прочих отчислений

 

Организации могут создавать резерв на оплату трудовых отпусков работникам, если отпуска предоставляются неравномерно в течение года.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работников, включая отчисления в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.

Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно исходя из фактической начисленной заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв.

Суммы, ежемесячно резервируемые для оплаты отпусков, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство или расходы на реализацию 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других (в зависимости от места закрепления работников, для которых создается резерв на оплату отпусков) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При начислении отпускных работникам суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости с этой зарплаты относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитами счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работникам за время отпуска;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на суммы отчислений на социальное страхование с сумм, начисленных на отпуска;

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы отчислений в государственный фонд содействия занятости с сумм, начисленных на отпуска.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и так далее и при необходимости корректируется. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная – сторнируется оборотами за декабрь отчетного года.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» должен вестись по отдельным резервам.

Причины создания резервов за счет себестоимости, размер ежемесячных отчислений в резерв должны быть оговорены приказом по учетной политике организации.

Пример. В январе месяце фактический фонд оплаты труда рабочих – 850 000 тыс.руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности рабочим – 46 000 тыс.руб. Плановый процент отчислений в резерв – 9,5%. Сумма, подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков, составит 85 120 тыс.руб. (850 000 + 46 000) · 9,5%.

В состав резерва на отпуска включается сумма заработной платы за отпуск в размере 85 120 тыс. руб. и предстоящие отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости с этой зарплаты. При норме отчислений в указанные фонды 35% и 1% сумма отчислений составит 30 643 тыс. руб. (85 120 · 36%), следовательно, всего резерв на отпуска в январе месяце должен быть начислен и отнесен на затраты производства в сумме 115 763 тыс. руб. (85 120+30 643).