Стандарти державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного та комунального майна

З метою запровадження єдиних норм і правил організації і здійснення бюджетного контролю Наказом Головного контрольно-ревізійного управління від 09.08.2002 р. № 168 затверджено "Стандарти державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна".

Стандарт 1 «Терміни, які вживаються в Стандартах державного фінансового контролю» містить визначення основних термінів для їх однозначного трактування. У перелік дефініцій входять: суб’єкти державного фінансового контролю; суб’єкти господарювання; контрольний захід; ініціатор контрольного заходу; тема контрольного заходу; спільні контрольні заходи.

Стандарт 2 «Планування державного фінансового контролю» визначає мету та основні вимоги до планування суб’єктами державного фінансового контролю відповідних контрольних заходів.

Планування державного фінансового контролю – це система дій, спрямованих на якісне формування, розгляд, погодження та затвердження планів контрольних заходів. Метою планування є забезпечення ефективного бюджетного контролю з чітким розмежування повноважень між суб’єктами контролю та уникнення дублювання у їх роботі, що дозволить досягнути оптимальної концентрації трудових, фінансових, матеріальних ресурсів суб’єктів державного фінансового контролю при реалізації визначених напрямів контролю.

Плани контрольних заходів складаються на рік і на півріччя та повинні включати:

- тему контрольного заходу;

- назву суб’єкта господарювання, який підлягає контролю, та місце його розташування;

- термін закінчення контрольного заходу;

- період, який підлягає контролю;

- перелік суб’єктів державного фінансового контролю, які будуть спільно проводити контрольні заходи (за їх погодженням).

Суб’єктами державного фінансового контролю до планів контрольних заходів не включаються суб’єкти господарювання, щодо яких термін проведення попередніх контрольних заходів цими ж суб’єктами з тих самих питань менший одного року, або щодо яких вже здійснено контрольні заходи іншими суб’єктами державного фінансового контролю або контрольними органами з тих самих питань та за період, який підлягає контролю.

Стандарт 3 «Організація та виконання контрольних заходів» регламентує порядок підготовки до проведення контрольних заходів; оформлення офіційних розпорядчих документів, що надають право здійснювати контроль; ознайомлення з цими документами керівників суб’єктів господарювання; безпосереднє проведення контрольних заходів.

Службові особи суб’єкта державного фінансового контролю мають право на здійснення контролю тільки за наявності офіційного розпорядчого документа, який містить обов’язкові реквізити:

- назву суб’єкта державного фінансового контролю;

- назву документа (посвідчення, розпорядження, доручення тощо);

- посаду, прізвище службової особи, якій довірено здійснити контрольний захід;

- назву підконтрольного об’єкта;

- підставу для проведення та тему контрольного заходу;

- період діяльності, який перевірятиметься;

- термін початку і закінчення контрольного заходу;

- посаду, прізвище ініціатора контрольного органу, що видав офіційний розпорядчий документ.

Стандарт 4 «Документування результатів» визначає єдиний порядок оформлення результатів і формування матеріалів контролю, їх використання.

Документування результатів контрольних заходів за змістом і формою складається з робочих, офіційних, додаткових і супровідних документів.

Робоча документація – це допоміжні, неофіційні записи службової особи, яка здійснює контрольні заходи, в яких фіксується отримана в процесі роботи інформація (прості записи, таблиці, порівняння тощо).

Офіційний документ – це документ, складений за результатами контрольних заходів (акти, довідки, протоколи). Форму офіційних документів контролюючі органи встановлюють самостійно, але дотримуючись уніфікованого підходу, де повинна бути вступна, констатуюча частина і висновок.

Додаткова документація – це додатки, які неможливо відобразити в офіційних документах повністю (розрахунки, пояснення, реєстри тощо).

Супровідна – це інформація про результати листування, дані експертиз, роз’яснення тощо.

Загальною вимогою до документації є об’єктивність і обґрунтованість, лаконічність, вичерпність, ясність, системність, доступність інформації.

Стандарт 5 «Здійснення контрольних заходів в умовах електронного зберігання і обробки інформації, яка підлягає дослідженню» визначає загальні засади здійснення контрольних заходів щодо суб’єктів господарювання, які застосовують засоби електронного зберігання і обробки інформації у фінансово-господарській діяльності, у веденні бухгалтерського обліку та складанні фінансової звітності.

Основним принципом застосування норм цього стандарту є необхідність дотримання режиму спеціальних обмежень, встановлених законодавством, передусім у роботі з таємною інформацією.

Стандарт 6 «Оцінка стану внутрішнього контролю» на дає критерії оцінки якості фінансового контролю, встановленого на підконтрольному об’єкті.

Основними критеріями оцінки ефективності внутрішнього фінансового контролю є існування системи організаційних дій, направлених на забезпечення виявлення і усунення відхилень від встановлених норм і правил через видання інструкцій, наказів.

Своєчасне попередження фінансових втрат шляхом виявлення і виправлення вад, інформування керівництва, надання практичних рекомендацій і є ознакою якості внутрішнього контролю.

У Стандарті 7 «Попередження правопорушень суб’єктами державного фінансового контролю та їхніми службовими особами» зазначено вимоги щодо попередження порушень службових осіб державного фінансового контролю в процесі здійснення контрольних заходів, надання об’єктивних, кваліфікованих неупереджених висновків.

З метою уникнення порушення прав і законних інтересів суб’єктів господарювання під час виконання працівниками контролюючих органів службових обов’язків, керівники суб’єктів державного фінансового контролю зобов’язані забезпечити:

а) ознайомлення та постійне вивчення підлеглими нормативних актів, які передбачають відповідальність за неправомірні дії або бездіяльність;

б) періодичне проведення навчань і атестації, регулярне підвищення кваліфікації;

в) нагляд за виконанням підлеглими службових обов’язків;

г) недопущення проведення перевірок одними і тими самими ревізорами, які проводили попередні контрольні заходи.

Стандарт 8 «Оприлюднення результатів державного фінансового контролю» суб’єкти державного фінансового контролю можуть застосовувати як засіб впливу громадськості на зміцнення фінансової дисципліни:

- випуск і поширення інформаційних і довідникових збірників, бюлетенів, журналів, оглядів, прес-релізів;

- опублікування нормативно-правових актів;

- проведення прес-конференцій, брифінгів, організація інтерв’ю;

- публікації виступів у засобах масової інформації;

- підготовка теле- та радіопередач з питань діяльності суб’єктів державного фінансового контролю;

- створення і функціонування веб-сторінок.

Стандарт 9 «Взаємодія з правоохоронними органами» визначає основні засади взаємодії суб’єктів державного фінансового контролю з правоохоронними органами в частині планування, організації та проведення контрольних заходів, документування, передачі та розгляду їх результатів, а також механізм зворотного інформування. Правовими підставами звернення правоохоронних органів до суб’єктів державного фінансового контролю щодо здійснення контрольних заходів є норми законодавчих актів, які регулюють діяльність відповідного правоохоронного органу. Суб’єкти державного фінансового контролю приймають до виконання звернення правоохоронних органів щодо проведення контрольних заходів на суб’єктах господарювання у відповідності до питань програми контрольних заходів, письмово узгодженої з відповідним правоохоронним органом. Матеріали контрольних заходів (офіційна і додаткова документація) згідно з описом передаються до правоохоронного органу із супровідним листом суб’єкта державного фінансового контролю протягом 7 робочих днів після підписання офіційної документації або складання акта про відмову від ознайомлення і підписання, а за наявності зауважень (заперечень) суб’єкта господарювання, який підлягав контролю, - не пізніше 20 робочих днів з дня їх отримання суб’єктом державного фінансового контролю.