Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року

Це положення стандарту виключає можливість відображення у складі поточних результатів діяльності тих витрат та доходів, що мали відноситись до попередніх звітних періодів, але були виявлені у поточному періоді внаслідок виправлення. Такі витрати відображаються як непокриті збитки (за дебетом рахунку 442), доходи – як нерозподілений прибуток (за кредитом рахунку 441).

Крім того, виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

Помилки, що виявлені за поточний період слід виправляти у звичайний спосіб – сторнуванням або додатковими записами на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. Помилки, що мають вплив на доходи або витрати поточного періоду, відображаються при цьому на відповідних рахунках доходів та витрат. Обидва методи дають змогу надати вірну інформацію за поточний рік після виправлень, що відповідає вимогам чинних ПБО.

Приклад 1. Виправлення помилок в обліку та фінансовій звітності

Підприємством на 2011 рік було затверджено облікову політику, згідно з якою передбачалося здійснювати облік вибуття основних матеріалів за методом ФІФО. Бухгалтер відображуючи операції, пов’язані з вибуттям запасів, застосовував метод середньозваженої собівартості. Внаслідок цього мало місце заниження залишку основних матеріалів (субрахунок 201) на 300 000 грн., та відповідне завищення витрат, що було накопичено на рахунках 9 класу протягом всього 2011 року. Помилку було виявлено у липні 2012 року.

Розв’язання задачі

Таку ситуацію слід кваліфікувати, як помилку, допущену при формуванні витрат та залишків по запасах у 2011 році. Виправлення такої помилки здійснюється коригуванням вступного сальдо по запасах та нерозподіленому прибутку у зв’язку з виправленням помилки:

Дебет 201 “Сировина й матеріали” 300 000

Кредит 441 “Прибуток нерозподілений” 300 000

У рядку 030 по графі 8 Звіту про власний капітал підприємства за 2012 рік буде включено суму 300 000, що стосується виправлення цієї помилки. У Примітках до фінансової звітності за 2012 рік розкривається інформація стосовно виправлення помилки – надається розрахунок та порівняльні данні за основними матеріалами, нерозподіленим прибутком до та після виправлення помилки. У звітність за 2011 рік ніякі зміни не вносяться.

Відображення змін облікової оцінки в обліку та фінансовій звітності

Помилки та перекручення у фінансовій звітності можуть ви­никнути в результаті застосування облікової оцінки тобто попере­дньої оцінки, яка використовується підприємством з метою роз­поділу витрат і доходів між відповідними звітними періодами. Стандартом передбачається, що облікова оцінка може переглядатися у разі: зміни обставин, на яких базувалася ця оцінка, або отримання додаткової інформації.

Наслідки зміни в облікових оцінках необхідно включати до тієї ж самої статті Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки.

Наслідки зміни облікових оцінок необхідно включати до Звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди. Тобто, наприклад, щодо формування резерву по безнадійних боргах при зменшенні оцінки сумнівності – слід скоригувати статтю Звіту про фінансові результати “Інші операційні витрати” за поточний період.