Відображення подій після дати балансу

Зміни в обліковій політиці, тобто, за визначенням – у системі принципів, методів та процедур, що встановлюється на підприємстві для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, можуть здійснюватись:

- якщо змінюється законодавче та нормативне регулювання системи бухгалтерського обліку;

- якщо такі зміни необхідні для забезпечення більш достовірного відображення подій або операцій у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

З метою дотримання принципу послідовності та для забезпечення співставності даних фінансової звітності зміни до облікової політики підприємств бажано вносити з початку звітного року. Для внесення змін в облікову політику необхідно мати достатнє обґрунтування у вигляді даних, що свідчать про їх необхідність. Якщо, наприклад, раніше прийняте положення облікової політики базувалось на статистичних даних, то рішення про внесення змін може бути прийнятим лише на підставі нових не менш репрезентативних статистичних даних.

Слід мати на увазі, що не вважається зміною облікової політики встановлення облікової політики для:

ü подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій;

ü подій або операцій, які не відбувалися раніше.

Не може вважатися зміною встановлення облікової політики для:

ü подій та операцій, які відрізняються за змістом від попере­дніх;

ü подій та операцій, що не відбувалися раніше.

ü Наприклад, до змін в обліковій політиці належать зміни:

ü методів нарахування амортизації основних засобів і немате­ріальних активів;

ü методів оцінки вибуття запасів;

ü порядку визначення величини резерву сумнівних боргів;

ü методу оцінки ступеня завершеності операцій з надання по­слуг;

ü порядку резервування коштів для забезпечення майбутніх витрат і платежів.

Інші зміни належать до змін облікових оцінок. Облікова політика застосовується щодо подій та операцій з моменту їх виникнення. Винятком з цього правила є випадок, коли суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно. У такому разі облікова політика поширюється лише на події та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом:

ü коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

ü повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів.

Найбільш типовим прикладом змін у обліковій політиці і пов’язаних з ними коригувань буде перехід підприємств та організацій України на застосування нової системи бухгалтерського обліку протягом 2000 року.

Приклад 3. Зміна облікової політики

Підприємство до 2012 року не здійснювало формування резерву сумнівних боргів. При затвердженні облікової політики на 2012 рік підприємство встановило, що оцінка дебіторської заборгованості за відвантажені товари, роботи та послуги (рахунок 36) буде ним здійснюватись за чистою реалізаційною вартістю за рахунок формування резерву за методом аналізу платоспроможності окремих дебіторів. Сума резерву сумнівних боргів, виходячи з обраного методу на початок 2012 року, становила 26 000 грн.

Розв’язання задачі

Таку ситуацію слід оцінити як зміну облікової політики внаслідок того, що з 2012 року підприємством будуть застосовуватись нові методи та процедури, пов’язані з обліком дебіторської заборгованості, які не використовувались ним раніше.

В обліку така зміна відображається у січні 2012 р. як зміна облікової політики таким записом:

Дебет 442 “Непокриті збитки” 26 000

Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” 26 000

У рядку 020 по графі 8 Звіту про власний капітал підприємства за 2012рік буде включено суму 26 000, що стосується зміни облікової політики по обліку дебіторської заборгованості. У Примітках до фінансової звітності за 2012 рік надається порівняльна інформація стосовно дебіторської заборгованості та нерозподіленого прибутку без врахування та з врахуванням резерву сумнівних боргів, що сформовано у сумі 26 000 грн.