Ускладнені випадки змін в обліку та звітності

Деякі обставини можуть приводити до ускладнень при визначені способів відображення змін в обліку та звітності. До таких складних випадків відносяться такі зміни в обліковій системі, що мають одночасно як характер зміни облікової політики, так і змін облікових оцінок. При цьому часто важко розрізнити ефект від зміни оцінок від ефекту зміни облікової політики.

Згідно з ПБО 6, якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та зміну облікових оцінок, то це розглядається і відображається як зміна облікових оцінок.

Приклад 4

Підприємство на підставі своїх спостережень встановило, що коефіцієнт сумнівності по дебіторській заборгованості до 30 днів – 10%, більше 30 днів –50%.

Станом на кінець звітного 2012року підприємство має залишок резерву 150 000 грн. Встановити точно, яка частина цього залишку припадає на яку групу дебіторів важко, оскільки підприємство має більше 1 000 дебіторів. За рахунок резерву протягом року списувались сумнівні борги. Підприємство прийняло рішення змінити метод формування резерву сумнівних боргів на метод аналізу платоспроможності окремих дебіторів на підставі аналізу їхнього індивідуального фінансового стану. Загальна зміна суми резерву та, відповідно, зміна оцінки величини дебіторської заборгованості внаслідок застосування нового методу резервування становить 47 000 грн.

Розв’язання задачі

У такий ситуації має місце як зміна облікової політики – змінюється метод формування резерву, так і оцінка – середня норма резервування скоріше за все не буде співпадати з визначеною по методу класифікації дебіторської заборгованості за строками її непогашення. Проте точно визначити окремий ефект від зміни політики та окремий ефект зміни оцінки дуже важко – в обліку така зміна буде відображатись як зміна облікових оцінок – тобто шляхом змін у сумі операційних витрат поточного періоду на формування резерву.

В обліку таку зміну слід відобразити як зміну облікових оцінок, тому що у даному випадку дуже важко розрізнити вплив від зміни методу резервування і вплив зміни оцінок чистої реалізаційної вартості окремих позицій у структурі дебіторської заборгованості. В січні 2013 року буде здійснено коригування суми резерву сумнівних боргів таким записом:

Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” 47 000

Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” 47 000

На статті фінансової звітності така зміна впливатиме лише у поточному періоді (інші операційні витрати, чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості). За попередній період та за статтями нерозподіленого прибутку за звітній період при цьому зміни не відображаються.