Тема 7. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

1. Сущность и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений.

3. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения.

4. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения.

1) Сущность и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Ответственность в налоговой сфере — комплексный институт, объе­диняющий нормы различных отраслей права, направленные на защи­ту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулирует­ся различными отраслями права:

• Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых пра­вонарушений;

• Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП);

• уголовным законодательством РФ при наличии признаков пре­ступления.

Налоговая ответственность — применение уполномоченными орга­нами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Цели налоговой ответственности:

- охранительная - ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;

- стимулирующая – поощряет правомерное поведение субъектов налогового права.

Принципы налоговой ответственности:

• справедливость
• законность
• неотвратимость
• индивидуализация наказания
• ответственность за вину

2) Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Ответственность за соверше­ние налоговых правонарушений несут организации и физи­ческие лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-ти лет.(ст.107)

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонару­шения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном фе­деральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. (п.6 ст.108) Лицо, привлекаемое к ответственности, не обяза­но доказывать свою невиновность в совершении налогового правона­рушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельству­ющих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомне­ния в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следу­ющих обстоятельств(ст.109)

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше­ния;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения де­яния 16-летнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за со­вершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении нало­гового правонарушения, признаются: (ст.111)

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавлива­ются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массо­вой информации и иными способами, не нуждающимися в специаль­ных средствах доказывания);

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, со­держанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором со­вершено налоговое правонарушение);

· выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом пись­менных разъяснений по вопросам применения законодательства о на­логах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномо­ченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых со­вершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии перечисленных обстоятельств лицо не подлежит от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за соверше­ние налогового правонарушения, признаются: (ст.112)

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых лич­ных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж­дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смяг­чающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.(п.2 ст.112)

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонару­шения.(п.4 ст.112)

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подверг­нутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.(п.3 ст.112)

Лицо не может быть привлечено к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение кото­рого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).(ст.113)

Исчисление срока давности со дня совершения налогового право­нарушения применяется в отношении всех налоговых правонаруше­ний, кроме предусмотренных в ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ В отношении на­логовых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности начинается со следующего дня после окон­чания соответствующего налогового периода.(ст, 113)