Зобов'язання з кредитування, надані та отримані

Й клас

Кредити і депозити, надані та розміщені на міжбанківському кредитному ринку:

Кошти у Національному банку України

121 Строкові депозити у НБУ

Кошти в інших банках

151 Строкові депозити, розміщені в інших банках

152 Кредити, надані іншим банкам

158 Сумнівна заборгованість інших банків

159 Резерв під заборгованість інших банків (Зменшує кредитний
портфель банку)

За рахунками другого класу обліковуються кредити, надані клієнтам у розрізі таких контрагентів:

· суб'єктів господарської діяльності;

· органів загального державного управління;

· фізичних осіб.

Слід зауважити, що згідно змін до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 р. №120, з плану рахунків банків вилучено окремі рахунки, які служать для обліку кредитів овердрафт. Вказані кредити обліковуються як дебетові залишки за поточними й картковими рахунками юридичних і фізичних осіб (рахунки 2600,2605, 2620, 2625). Характеристику цих рахунків змінено з пасивних на активно-пасивні.

2-й клас

Кредити, надані клієнтам:

20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності

201 Кошти, які надані СГД за операціями РЕПО

202 Рахунки СГД за врахованими векселями

203 Рахунки СГД за факторинговими операціями

206 Кредити в поточну діяльність, які надані СГД

207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані СГД

208 Іпотечні кредити, які надані СГД

209 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані СГД

 

21 Кредити, які надані органам державної влади

210 Кредити, які надані органам державної влади

211 Кредити, які надані органам місцевого самоврядування

212 Іпотечні кредити, які надані органам державної влади

213 Іпотечні кредити, які надані органам місцевого самоврядування

219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані органам
державної влади

 

22 Кредити, які надані фізичним особам

220 Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам

221 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

222 Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам

223 Іпотечні кредити, які надані фізичним особам

229 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані фізичним

особам

 

Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами та резерви під заборгованість за кредитами і нарахованими доходами

240 Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам (Зменшує кредитний портфель банку)

248 Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами

249 Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами

 

 

За рахунками дев'ятого класу обліковуються гарантії, акцепти, авалі та зобов'язання з кредитування, надані банкам і клієнтам.

9-й клас

Зобов'язання і вимоги за усіма видами гарантій

900 Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам

902 Гарантії, надані клієнтам

909 Сумнівні гарантії та поручительства

 

Зобов'язання з кредитування, надані та отримані

910 Зобов'язання з кредитування, надані банкам
912 Зобов'язання з кредитування, надані клієнтам

 

Загалом кредитний портфель банку містить:

· строкові депозити, розміщені в інших банках, і сумнівну заборгованість за ними;

· кредити, надані іншим банкам, і сумнівну заборгованість за ними;

· рахунки СГД за факторинговими операціями та прострочену заборгованість за факторинговими операціями;

· кошти, надані СГД за операціями peno;

· кредити, надані у формі врахування векселів, та сумнівну заборгованість за ними;

· кредити СГД за внутрішніми торговельними операціями, за експортно-імпортними операціями, в поточну діяльність, в інвестиційну діяльність;

· сумнівну заборгованість за кредитами, наданими СГД;

· кредити, надані центральним і місцевим органам державного управління, та сумнівну заборгованість за цими кредитами;

· кредити в інвестиційну діяльність і на поточні потреби, надані фізичним особам;

· сумнівну заборгованість за кредитами, наданими фізичним особам;

· гарантії, акцепти та авалі, надані банкам;

· сумнівну заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам;

· гарантії та авалі, надані клієнтам;

· сумнівні гарантії, надані банкам і клієнтам;

· зобов'язання з кредитування, які надані банкам і клієнтам.

Для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами у Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено окремі групи рахунків. За цими рахунками окремих груп обліковуються також резерви під заборгованість за наданими кредитами.

Слід зауважити, що в разі віднесення заборгованості за кредитом на той чи інший балансовий рахунок ціль кредиту має перевагу над його формою. Зокрема, кредити в інвестиційну діяльність у формі фінансового лізингу обліковуються за відповідним рахунком 207 групи „кредити в інвестиційну діяльність, надані СГД".

 

3. Облік операцій з надання кредиту

 

Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. За умови його укладання кредитний відділ передає операційному працівникові такі документи:

· розпорядження кредитного відділу про надання кредиту;

· примірник кредитного договору;

· договір застави (гарантійний лист тощо);

· картку із взірцями підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки позичальника (якщо поточний рахунок позичальника відкритий в іншій установі банку).

На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків.

Як уже зазначалося, у випадках, коли дата укладення кредитного договору не збігається з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника, кредит обліковується позабалансово за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

За датою укладення кредитного договору:

Дт 9129 А Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам

Кт 9900 Контррахунок

 

За датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника:

Дт 9900

Кт 9129

Одночасно:

Дт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів

Кт 2600, 2620,1001, 1200

 

Бухгалтерський запис за кредитом рахунка відображає направленість грошового потоку під час перерахування коштів за наданим кредитом.

Звичайно, більшість кредитів не обліковуються як позабалансові активи, оскільки укладення кредитного договору і перерахування коштів позичальникові здійснюються протягом одного операційного дня.

У разі надання кредиту позабалансово обліковується сам кредитний договір, а також інші документи з кредитної справи клієнта. Облік здійснюється в умовній оцінці. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

Дт 9819 „Інші цінності і документи"

Кт 9910 Контррахунок

Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі рахунків груп 950, 901, 903.

У обліку отримана застава за кредитом відображається так:

Дт 9900

Кт 950, 901,903

 

4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту

 

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору. Залежно від дій позичальника на дату погашення кредиту можливим є три варіанти здійснення банківських операцій.

1-й варіант - погашення кредиту за розпорядженням позичальника.

2-й варіант - продовження дії кредитного договору за заявою позичальника.

3-й варіант - віднесення заборгованості за кредитом на рахунок простроченої заборгованості з ініціативи банку (на підставі розпорядження кредитного відділу).

У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис:

Дт 2600 або 1200

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

Слід зауважити, що погашення заборгованості може здійснюватись як у повній сумі, так і частинами, відповідно до умов кредитного договору.

У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин із надійним і платоспроможним позичальником, такий кредит і надалі обліковується за рахунком строкової заборгованості. Бухгалтерські проведення при цьому не виконуються.

Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості.

У цьому випадку за датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення:

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом (209,219,229)

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

 

Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену:

Дт 2067 Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані СГД

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

 

За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта. Виконується бухгалтерський запис:

Дт 9910 Контррахунок

Кт 9819„Інші цінності і документи"

 

З відповідного позабалансового рахунка списується також отримана застава або отримана гарантія за цим кредитом:

Дт Рахунок групи 950 „Отримана застава"

Кт Контр рахунок 9900

 

У положенні про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженому постановою Правлінні НБУ від 06.07.2000 р. № 279, наведено критерії класифікації кредитного портфеля банку. Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як „сумнівна" чи „безнадійна", то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис:

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом

Кт Прострочена заборгованість за кредитом

Або

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

За рішенням керівництва банку сумнівна заборгованість за наданими кредитами, повернення якої є неможливим, списується з відповідного балансового рахунка і обліковується позабалансово до закінчення терміну позовної давності. Таке рішення мусить бути оформлене протоколом Кредитного комітету або аналогічного органу банку на підставі документів, що підтверджують такий стан заборгованості за позикою. Для обліку вказаної заборгованості використовується

позабалансовий рахунок групи 961 „Списана у збиток заборгованість за кредитами"

9611 А „Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

 

5. Облік доходів банку за кредитними операціями

 

Усі доходи комерційних банків за кредитними операціями поділяються на три групи:

комісійні

процентні

доходи у вигляді повернення списаних активів.

Комісійні доходи за кредитними операціями банки отримують у момент надання кредиту (зобов'язання з кредитування, гарантії, поручительства, авалю) як доходи від кредитного обслуговування клієнта. Розмір таких доходів визначається за згодою банку і позичальника і є фіксованою величиною, яка зазначається в кредитному договорі.

Вказані доходи обліковуються за відповідними рахунками 6-го класу: