Факторный анализ прямых материальных затрат

После общего анализа себестоимости товарной продукции проводится анализ либо всех статей, либо статей, имеющих наибольший удельный вес, или статей, по которым допущен перерасход.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих). Прямые затраты делятся на две группы: прямые материальные и прямые трудовые.

Значительный удельный вес в материальных затратах имеет, как правило, расход сырья и материалов на производство продукции, которые отражаются в виде отдельных самостоятельных статей – прямые материальные затраты. Часть материальных затрат в калькуляции не выделяется – это расход материалов, топлива и энергии на содержание и эксплуатацию оборудования и другие виды, связанные с обслуживанием производства. Указанные затраты входят в состав комплексных статей себестоимости и анализируются при их рассмотрении.

Общая сумма прямых материальных затрат(МЗ) зависит от:

- объема производства продукции(VВП),

- ее структуры

- изменения удельных материальных затрат(УМЗi) на отдельные изделия.

В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (УР_i) (количества израсходованных материалов), средней цены единицы материала. Фактор норм отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение фактического расхода от установленных норм.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии и техники, замены одного вида материала другим.

Цена единицы сырья и материалов зависит от отпускной цены поставщика, от рынка сырья, качества и количества материала, уровня инфляции и транспортно–заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф на перевозку). Расценки на материалы приведены в приложении 4.

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной постановки.

Это влияния представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Затраты	Вид продукции
1эт	с мансардой	2эт	с перерубами	с выносом	Сумма, руб.
материальные затраты по плану   ∑(VВПплi УРплi Цплi)	11,9	107,2	56,90		26,3
материальные затраты по плану пересчитанные на фактический объем производства продукции: ∑(VВПплi УРплi Цплi) Ктп	13089894,77
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции ∑(VВПфi УРплi Цплi)	11,9	107,2	56,90		26,3	12560960,00
фактически по плановым ценам ∑(VВПфi УРфi Цплi)
12,1	105,9	55,20	51,5	25,7
фактически ∑(VВПфi УРфi Цфi)
12,1	105,9	55,20	51,5	25,7
Изменение объема производства		-91120				1977929,77
Структура производства						-528934,77
Изменение нормы расхода на единицу продукции		-26520	-70805	-89250	-28050	-153765
Изменение цен на сырьё и материалы
Общее отклонение прямых материальных затрат

Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат

Анализ материалов в основном в разрезе фактических калькуляции, т.е. исследуется фактический расход материалов на определенный вид продукции. Источником информации в данном случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

За данный период возрос объем выпуска продукции, что естественно сказывается на величине материальных затрат по всем видам продукции. Однако наблюдается увеличение и стоимости 1м³ сырья (для производства срубов используется преимущественно сосновый лес, еловый лес используется реже, так как его потребительские свойства несколько хуже для изготовления, например, рубленных стен, дерево лиственных пород увеличивает трудоемкость изготовления сруба).

Уровень (норма) расхода материала на один сруб снижается, это обусловлено рациональным использованием ресурсов, данная тенденция наблюдается по всем видам срубов, исключение составляют лишь обычные одноэтажные срубы. Их норма расхода увеличилась на 0,2 м³.

В большей степени увеличились материальные затраты на производство двухэтажных срубов на 33,9 %,а объем их выпуска – на 44 % и одноэтажных срубов на 25,6%, объем выпуска которых возрос на 22%.

Рассматривая степень влияния различных факторов на сумму прямых материальных затрат каждого вида продукции можно сделать следующие выводы:

- увеличение объема производства одно-, двухэтажных и срубов с перерубами и выносом ведет к увеличению себестоимости этих видов срубов. А вот уменьшение объема выпуска срубов с мансардой привело к снижению себестоимости данного вида продукции;

(Имеется в ввиду, конечно же не конечное снижение (увеличение) себестоимости, а лишь ее изменение в результате влияния определенных факторов).

- Снижение нормы расхода на единицу продукции, приводит к снижению себестоимости всех видов срубов. Исключение составляют одноэтажные срубы, увеличение нормы расхода материала катализирует рост себестоимости;

- Увеличение цен на сырье и материалы приводит к значительному росту себестоимости, это объясняется значительным удельным весом данного элемента затрат.

В результате действия всех этих факторов, которые в разных направлениях влияют на себестоимость разных видов продукции в конечном итоге затраты на производство всех видов срубов возросли.

Таблица 2.3

Сводная таблица влияния факторов на сумму прямых материальных затрат (тыс. руб.)

Факторы	Расчет	Величина влияния
Изменение объема производства	13089894,77 - 11111965,00	1977929,77
Структура производства	12560960,00 – 13089894,77	-528934,77
Изменение нормы расхода на единицу продукции	12407195 - 12560960,00	-153765
Изменение цен на сырьё и материалы	13428964 - 12407195
Общее отклонение прямых материальных затрат

Рассмотрим влияние факторов на сумму прямых материальных затрат в целом по предприятию.

В этом случае следует отметить влияние структуры производства продукции которое проводит к снижению общей себестоимости продукции на 528,934 тыс.руб. На данный фактор влияет коэффициент выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении.

Увеличение объема производства продукции и увеличение цен на сырьё напрямую связано с ростом себестоимости.

В целом на единицу изделия в 2008 году норма расхода снижается, в результате этого себестоимость падает.

Суммарное значение всех факторов обуславливает увеличение себестоимости, так как влияние факторов приводящих к ее росту значительно выше тех, которые приводят к снижению себестоимости.

Если анализируется себестоимость не всего выпуска определенного изделия этой продукции, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат проводится по модели:

УМЗ_i = УР_i Ц_i

Таблица2.4.

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия

 

Продукция	Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Одноэтажный сруб		УМЗпл=11,9*850=10115
УМЗусл=12,1*850=10285
УМЗф=12,1*920=11132
Увеличение удельного расхода материала	∆УМЗур=10285-10115=170
Увеличение цены материала	∆УМЗц=11132-10285=847
	Общее изменение
Одноэтажный сруб с мансардой		УМЗпл=850*107,2=91120
УМЗусл=850*105,9=90015
УМЗф=920*105,9=97428
Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=90015-91120	-1105
Увеличение цены материала	∆УМЗц=97428-91120
	Общее изменение
Двухэтажный сруб		УМЗпл=850*56,9=48365
УМЗусл=850*55,2=46920
УМЗф=920*55,2=50784
Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=46920-48365	-1445
Увеличение цены материала	∆УМЗц=50784-46920
	Общее изменение
Одноэтажный сруб с перерубами		УМЗпл=850*53=45050
УМЗусл=850*51,5=43775
УМЗф=920*51,5=47380
Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=43775-45050	-1275
Увеличение цены материала	∆УМЗц=47380-43775
	Общее изменение
Одноэтажный сруб с выносом		УМЗпл=850*26,3=22355
УМЗусл=850*25,7=21845
УМЗф=920*25,7=23644
Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=21845-22355	-510
Увеличение цены материала	∆УМЗц=23644-21845
	Общее изменение

 

Проанализировав влияние удельного расхода и цены материала в можно сказать что в наибольшей степени эти факторы повлияли на изготовление одноэтажного сруба с мансардой 6308 руб., это обусловлено необходимостью большого количества материала на его изготовление, однако можно отметить положительную тенденцию к снижению удельной нормы расхода (на 1105 руб.),увеличение цены материала составило 7413 руб.

На увеличение себестоимости одноэтажного сруба повлияло увеличение и нормы расхода материала (170 руб.) и увеличение цены материала (847 руб.)

Общий рост себестоимости единицы двухэтажного сруба составляет 2419 руб., где - 1445 руб. снижение нормы расхода и 3864 руб. увеличение цены материала.

Увеличение себестоимости одноэтажного сруба с перерубами незначительно отличается от раннее описанного (снижение нормы расхода - 1275 руб. и увеличение цены материала на 3605 руб.).

На себестоимость единицы сруба с выносом в большей степени повлияло увеличение цены материала на 1799 руб., снижение удельного расхода материала составило 510 руб.

При наличии соответствующей информации было рассчитано влияние факторов третьего уровня на изменение суммы материальных затрат на выпуск определенного изделия.

Зависимость расхода на единицу продукции от вышеназванных факторов рассчитывается прямым счетом. Вычислив изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора и умножив эту величину на плановые цены и фактический объем i-того вида продукции, рассчитывают изменение суммы материальных затрат на весь выпуск определенного изделия за счет соответствующего фактора.

Чтобы рассчитать как изменится за счет факторов, влияющих на изменение уровня средней цены материалов, необходимо изменение цены за счет каждого фактора (рассчитывается прямым счетом) умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида.

Расчеты проводились по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций.

∆ ЗП_xi = ∆ УР_xi Ц_плi VВП_фi и

∆ ЗП_xi = УР_фi ∆ Ц_xi VВП_фi,

Таблица 2.5.

Расчет влияния факторов третьего уровня на изменение суммы материальных затрат

 

Продукция	Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Одноэтажный сруб	Увеличение удельного расхода материала	∆МЗ=0,2*850*358
Увеличение цены материала	∆МЗ=70*12,1*358
Общее изменение
Одноэтажный сруб с мансардой	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-1,3*850*24	-26520
Увеличение цены материала	∆МЗ=70*105,9*24
Общее изменение
Двухэтажный сруб	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-1,7*850*49	-70805
Увеличение цены материала	∆МЗ=70*55,2*49
Общее изменение
Одноэтажный сруб с перерубами	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-1,5*850*70	-89250
Увеличение цены материала	ΔМЗ=70*51,5*70
Общее изменение
Одноэтажный сруб с выносом	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-0,6*850*55	-28050
Увеличение цены материала	∆МЗ=70*25,7*55
Общее изменение

 

На данном этапе анализа при выявлении влияния факторов третьего уровня наибольшее увеличение себестоимости наблюдается у одноэтажного сруба с перерубами (163,1 тыс.руб.). На себестоимость всех видов продукции, кроме одноэтажного сруба повлияло уменьшение расхода и увеличение цены материала. Рост затрат на одноэтажный сруб вызван увеличением как нормы расхода так и цены материала.

Сумма прямых материальных затрат зависят от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу продукции и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу зависят от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала и уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости, количества материала, инфляции.

На увеличение общей себестоимости продукции ФБУ ОИУ ОУХД №2 повлияло увеличение таких показателей, как объем выпущенной продукции и цены на сырье и материалы, а так же уменьшение нормы расхода материала и изменение структуры продукции.