Основні теоретичні поняття теми. Сфера операцій з цінними паперами має достатньо широкий спектр, а тому підлягає оподаткуванню різними податками

Сфера операцій з цінними паперами має достатньо широкий спектр, а тому підлягає оподаткуванню різними податками.

Відповідно до п.153.8, ст. 153 Розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Для цілей оподаткування операцій з цінними паперами під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у встановленому порядку.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених Кодексом.

Ці норми поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій із корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах. Проте зазначені положення не поширюються на операції, що здійснюються платником податку - емітентом з розміщення корпоративних прав або інших цінних паперів, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку - емітентом.

Операції з конвертації цінних паперів оподаткуванню не підлягають.

Відповідно до п. 137.18, ст. 137 Розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу за цінними паперами, придбаними платником податку з метою їх продажу або утримання до дати погашення, сума процентів включається до складу його доходів у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

Відповідно до пп. 196.1.1 ст. 196 Розділу V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу більшість операцій з цінними паперами не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Ключові слова і терміни:

Цінні папери; торговці цінними паперами; емітент; інвестор; номінал; доходи; витрати; інвестиційний прибуток; акція; облігація; пряма інвестиція; конвертація; дивіденд; процент.

Перелік питань, які виносяться на самостійне опрацювання:

1. Особливості оподаткування операцій з цінними паперами податком на прибуток підприємств.

2. Специфіка сплати податку на додану вартість учасниками ринку цінних паперів.

3. Оподаткування дивідендів та процентів за цінними паперами.

4. Оподаткування корпоративного прибутку

Тестові завдання для самоконтролю:

1. Податковий облік фінансових результатів операцій з акціями ведеться платником податку на прибуток:

а) разом з борговими цінними паперами;

б) разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами;

в) разом із деривативами;

г) правильної відповіді немає.

2. За процентними цінними паперами, емітованими платником податку, у податковий період, протягом якого була здійснена виплата процентів, суми процентів:

а) включаються до складу його витрат;

б) не включаються до складу його витрат;

в) включаються частково до витрат у частині, що не перевищує основної суми боргу;

г) правильної відповіді немає.

3. Платіж, який здійснюється юридичною особою – емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини прибутку такого емітента – це …

а) процент;

б) гудвіл;

в) дивіденд;

г) роялті.

4. Виплати дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом:

а) оподатковуються ПДВ за ставкою 17% (20%);

б) не є об’єктом оподаткування ПДВ;

в) оподатковуються ПДВ за ставкою 0%;

г) звільняються від оподаткування ПДВ.

5. Операції з випуску (емісії), розміщення у будь-якій формі, управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів:

а) оподатковуються ПДВ за ставкою 17% (20%);

б) не є об’єктом оподаткування ПДВ;