2018-01-08
436
Відповідно до статті 61 ПКУ «податковий контроль» - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Зауважимо, що Кодексом закріплені виключні повноваження органів ДПС щодо проведення контролю в сфері оподаткування. Тобто інші органи можуть бути залучені до перевірок, але лише за чітко встановлених умов:
1) проведення слідчо-процесуальних дій в рамках кримінальної справи;
2) за рішенням суду.
Так, органи Служби безпеки України, внутрішніх справ, податкової міліції, прокуратури та їх службові (посадові) особи не можуть брати безпосередньої участі у проведенні перевірок, що здійснюються контролюючими органами, та проводити перевірки суб'єктів підприємницької діяльності з питань оподаткування.
Основними формами податкового контролю в Україні за ПКУ є:
- облік платників податків;
- інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби;
- перевірка та звірка відповідно до вимог ПКУ, а також перевірка дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Єдиною, законодавчо встановленою, формою податкового контролю в Україні є податкова перевірка.
Видами податкових перевірок є:
1) камеральна;
2) документальна;
3) фактична.
Нагляд за дотриманням законодавства в сфері акумулювання податків і обов’язкових платежів здійснює Рахункова палата України.
В основу запропонованої ПКУ класифікації податкових перевірок покладено 3 критерії:
1) місце проведення (в приміщенні органу ДПС, за місцезнаходженням платника податку);
2) плановість (планові, позапланові);
3) сфера контролю (в межах норм ПКУ - перевірка податкової звітності, в межах норм Кодексу та інших нормативно-правових актів - порядок здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання трудового законодавства);
4) предмет перевірки та його інформаційні джерела (податкові декларації, звітності, реєстрів обліку, первинних документів).
Камеральна перевірка - проводиться у приміщенні органу ДПС виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.
Документальна перевірка – це перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
До документальних перевірок відносять:
- планову/ позапланову перевірку;
- виїзну/ невиїзну перевірку.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.
Фактична перевірка - здійснюється органом ДПС за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців відповідно до закону, ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Порядок проведення камеральної перевірки (Стаття 76 ПКУ).
Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.
Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.
Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.
Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.
Розв’язок задачі.
Відобразити в обліку наведені операції та скласти декларацію про прибуток.
1. Експортовано товари на суму 102,0 тис.грн.
2. Собівартість експортованих товарів (вартість придбання) — 74,6 тис.грн.
3. Дебіторська заборгованість в іноземній валюті $16,0 тис., що еквівалентно 51,2 тис. грн. Курс на останній робочий день кварталу — 3,5 грн. за долар.
4. Сума отриманої неустойки — 3,5 тис. грн.
5. Нараховано і сплачено за отримані роботи і послуги — 6,4 тис. грн. не включаючи ПДВ.
6. Сплачено вартість торгових патентів — 0,9 тис. грн.
7. Амортизаційні відрахування у фінансовому обліку — 2,8 тис. грн., у податковому — 2,0 тис. грн.
8. Витрати адміністративного персоналу по відрядженнях за кордон — 2,2 тис. грн.
| Господарська операція | Сума | Податкові розрахунки | ||
| Доходи | Витрати | |||
| Експортовано товари | 102000,00 | 102000,00 | ||
| Списано дохід на фінансовий результат | 102000,00 | |||
| Списується собівартість експортованих товарів | 74600,00 | |||
| Собівартість реалізованих товарів списано на фінансовий результат | 74600,00 | |||
| Відображено дохід від курсової різниці, що виникла на останній робочий день кварталу (= 16000 · (3,5 – 3,2))1 | 480,00 | |||
| Дохід списаний на фінансовий результат | 480,00 | |||
| Нарахована сума неустойки | 3500,00 | 3500,00 | ||
| Отримана сума неустойки | 3500,00 | |||
| Дохід списаний на фінансовий результат | 3500,00 | |||
| Нараховані витрати пов’язані з отриманими роботами, послугами | 6400,00 | 6400,00 | ||
| 6400,00 | ||||
| Сума податкового кредиту у заборгованості постачальникам послуг | 1280,00 | |||
| Сплачено за роботи та послуги2 | 7680,00 | |||
| Сплачено вартість торгових патентів3 | 900,00 | |||
| 900,00 | ||||
| Амортизаційні відрахування | 2800,00 | 2000,00 | ||
| 2800,00 | ||||
| Витрати по відрядженнях за кордон | 2200,00 | 2200,00 | ||
| 2200,00 |
Примітки.
1. Відповідно Податкового кодексу України доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Отже, курсові різниці в податковому обліку не обраховуються;
2. Витрати виникають для робіт (послуг) або на дату фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг), або на дату списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку — день їх видачі з каси платника податку. Тут вважаємо, що дати фактичного отримання та оплати співпали.
3. Не включається до складу витрат сума вартості торгових патентів, яка враховується у зменшення податкових зобов’язань платника податку.
