Удержания из заработной платы

Начисление заработной платы

Для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На данном счете отражаются все виды заработной платы, премий, пособий и других выплат в пользу работников, а также расчеты по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ве­дется по каждому работнику организации.

Корреспонденция счетов при начислении заработной платы и иных доходов выглядит следующим образом (см. табл.1):

Таблица №1

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена зарплата: - работникам основных производств по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам	20 «Основное производство»
- работникам подсобно-вспомогательных производств	23 «Вспомогательные производства»
- персоналу, обслуживающему механизмы и машины	25 «Общепроизводственные расходы»
- работникам управления	26 «Общехозяйственные расходы»
- работникам по исправлению брака выпущенной продукции	28 «Брак в производстве»
- работникам за демонтаж, разборку основных средств	91 «Прочие доходы и расходы»
- работникам по выполненным работам, связанным с капитальными вложениями	08 «Вложения в долгосрочные активы»
- работникам организаций за выполнение работ, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг	44 «Расходы на реализацию»
Отражаются суммы отпускных за дни отпуска, приходящиеся на отчетный ме­сяц	20 «Основное производство» (23, 26 и др.)
Начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы (отпуска будущих периодов)	97 «Расходы будущих периодов»
Начислены отпускные работникам за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96 «Резервы предстоящих расходов»
Начислены доходы от участия в уставном фонде организации	84 «Нераспределенная прибыль»
Начислены пособия за счет средств ФСЗН	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отража­ются выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий, доходов от участия в уставном фонде организации. Кроме того, по дебету счета 70 отражаются суммы начисленных налогов, которые подлежат удержанию из доходов сотрудников, а также платежей по исполнительным документам и других удержаний.

 

Удержания из заработной платы

 

Подоходный налог исчисляется и удерживается из доходов физических лиц в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 М1327-ХИ «О подоходном налоге с физических лиц». В данном случае предприятие является налоговым агентом, т.е. является источником выплаты доходов плательщику и в силу налогового законодательства обязано исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет подоходный налог.

Однако не все доходы физических лиц подлежат налогообложению, часть из них освобождается от налогообложения (льготируется). В частности, к таким доходам относятся:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособий по уходу за больным ребенком), например к льготируемым пособиям относятся пособия по беременности и родам;

2) все виды предусмотренных законодательством компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

3) алименты, получаемые плательщиками;

4) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в предусмотренных законодательством случаях, и др.

Кроме того, при начислении подоходного налога из доходов сотрудника в предусмотренных законодательством случаях могут удерживаться суммы вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Подоходный налог с доходов физических лиц по основному месту работы взимается по прогрессивной шкале, установ­ленной законодательством. Доходы работников, работающих у нанимателя не по основному месту работы, по умолчанию облагаются подоходным налогом в размере 20%. Если работник, привлеченный по договору подряда, или работник - внешний совместитель изъявит желание уплачивать подоходный налог по прогрессивной шкале и подаст соответствующее заявление, то предприятие обязано облагать его доходы по прогрессивной шкале. Такое заявление работник может подать в любой момент в течение всего года, после чего наниматель обязан произвести перерасчет подоходного налога с начала года.

Начисление и перечисление в бюджет подоходного налога отражается в учете проводками:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- удержан подоходный налог из доходов физического лица; Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 51 «Расчетный счет»

- налог перечислен в бюджет.

Законодательством предусмотрено, что каждое предприятие обязано производить отчисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Данные взносы подразделяются на:

- взносы по социальному страхованию (начисляются за счет нанимателя и включаются нанимателем в себестоимость продукции, работ, услуг);

- взносы по пенсионному обеспечению (удерживаются из сумм начисленной работникам заработной платы).

Информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению обобщается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и др.

Отчисления в фонд пенсионного обеспечения установлены для физических лиц в размере 1 % от всех видов заработной платы, за исключением тех выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются (выходные пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, некоторые виды материальной помощи и др.).

В учете операции по удержанию пенсионных взносов отражаются следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- удержание пенсионных взносов.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, которые выдаются судом. В них содержатся причина и порядок осуществления удержаний, а также их размер.

По исполнительным листам чаще всего производится удержание алиментов, которые взыскиваются с родителей в следующих размерах: на одного ребенка - 25 %; на двух детей - 33 %; на трех и более детей - 50% заработка и (или) иного дохода родителей. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Алименты удерживаются:

- со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения по основному месту работы и за работу по совместительству;

- с доходов от выполняемой работы, которая не считается совместительством (например, с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с законодательством об авторском нраве; от педагогической работы с почасовой оплатой труда и т.п.), и других видов доходов.

Исключения составляют доходы, на которые согласно законодательству взыскание не обращается. К таким доходам относятся выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника, компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, единовременные премии, выдаваемые не из фонда заработной платы, государственные пособия семьям, воспитывающим детей, пособия по случаю рождения ребенка и др.

Расходы, связанные с пересылкой получателю сумм алиментов по почте, покрываются за счет сотрудника - плательщика алиментов. Алименты рассчитываются с суммы доходов после удержания из нее причитающегося подоходного налога:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление заработной платы сотруднику;

 

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога из доходов сотрудника;

 

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержаны алименты;\

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержана стоимость почтовых расходов предприятия по пересылке алиментов почтой;

 

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 51 «Расчетный счет» (50) - на сумму перечисленных сумм удержаний по исполнительным листам.

 

К иным удержаниям, предусмотренным законодательством, относятся удержание излишне выплаченной вследствие счетной ошибки заработной платы, удержание сумм, ранее выданных под отчет и не возвращенных сотрудниками в установленные сроки, удержание сумм в счет погашения недостач, возмещения материального ущерба и др. Указанные операции производятся в соответствии с законодательством и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов:

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы удержанных подотчетных сумм, не израсходованных и не погашенных в срок.

Согласно части первой статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности в виде неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственные нужды, производятся, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы по возмещению материального ущерба;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на суммы излишне перечисленных работнику средств.

При осуществлении удержаний следует учитывать нормы Трудового кодекса Республики Беларусь, на основании кото­рых при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% (указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).

Удержания из заработной платы могут производиться бухгалтерией по инициативе работника. К таким удержаниям относятся: вычеты за товары, приобретенные сотрудником в кредит у торговых организаций, страховые платежи по индивидуальному страхованию, стоимость коммунальных услуг, вычеты в счет погашения займов и др. На основании письменного заявления работника бухгалтерия предприятия производит удержание указанных сумм и осуществляет их безналичное перечисление сторонним организациям, реквизиты которых указываются работником в заявлении. Например, при покупке товаров в кредит работник может обратиться к нанимателю с просьбой ежемесячно производить удержания из заработной платы в определенном размере и перечислять удержанные суммы на расчетный счет торговой организации. В бухгалтерском учете предприятия-нанимателя составляются проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - удержана из зарплаты сотрудника сумма ежемесячно погашаемого кредита и одновременно отражена возникшая кредиторская за­долженность перед торговой организацией;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» -К-т 51 «Расчетный счет» - перечисление суммы на счет торговой организации.

.