Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте товаров

Согласно Протоколу от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" освобождение от уплаты акциза осуществляется при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией определенного пакета документов или их копий.

Итак, для подтверждения обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, договоры (контракты) на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление). Причем по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза подается оригинал или копия заявления;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза;

- иные документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налогоплательщик обязан уплатить в бюджет акциз за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров (либо дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья).

Справка. Подакцизные товары

К подакцизным товарам относится, в частности, спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей, прямогонный бензин.

Обратите внимание: к подакцизным товарам относятся также товары, на которые ст. 193 НК РФ установлена нулевая ставка акциза (спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

В то же время не признаются подакцизными товарами:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с Требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармокопейных статей);

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл, при наличии пульверизатора на упаковке;

- подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий.

В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов или уплаты налога с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает акциз и соответствующие пени в порядке и размере, установленных Налоговым кодексом.

Предположим, налогоплательщик перечисленные выше документы представил в налоговые органы по истечении установленного срока. Тогда уплаченные суммы акцизов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом. При этом суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты акцизов, возврату не подлежат.

Примечание. В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. А по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Кроме того, Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" установлено, что объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату отгрузки вывозимых в государства - члены Таможенного союза подакцизных товаров, а также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей налоговой декларации по акцизам.

Налоговый орган проверяет обоснованность освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов, а также выносит соответствующее решение.

Обратите внимание: в случае непредставления налогоплательщиком заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акцизов, а также налоговых вычетов по операциям реализации подакцизных товаров, экспортированных с территории РФ в рамках Таможенного союза, при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты акцизов в полном объеме (освобождения от уплаты акцизов).

При экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и применяемом в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Таможенного союза.

Обратите внимание! Если предварительное декларирование товара произведено декларантом - резидентом Казахстана до 1 июля 2010 г., а отгрузка товара - после этой даты

Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293 установлено следующее. Во взаимной торговле по товарам, в отношении которых до 1 июля 2010 г. таможенному органу государства-импортера произведено предварительное декларирование и декларантом (в данном случае - резидентом Казахстана) уплачены акцизы, экспортер (российский налогоплательщик) таких товаров, отгруженных после 1 июля 2010 г., для подтверждения обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов представляет в налоговый орган в пакете документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе", вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов копию таможенной декларации, оформленной таможенными органами Казахстана при выпуске товаров в свободное обращение.