Использование налоговых вычетов по акцизам при экспортно – импортных операциях

Акцизы

Согласно п.1 ст.183 НК РФ операции по продаже подакцизных товаров в страны СНГ не подлежат налогообложению акцизами. Таким образом, начиная со второго полугодия 2001 г. отменяется порядок, приравнивающий указанные сделки к внутренней реализации.
Освобождение от налогообложения акцизами производится при условии:

• продажи подакцизной продукции в таможенном режиме экспорта непосредственно ее производителем, а по нефтепродуктам, изготовленным из давальческого сырья, - их собственником;
• представления в налоговый орган пакета документов (п.6 ст.198 НК РФ), подтверждающих факт экспорта подакцизной продукции;
• представления в налоговый орган поручительства уполномоченного банка об уплате суммы акциза при неподтверждении продавцом экспорта в течение установленного срока (180 дней).

В случае невыполнения этих условий экспортер обязан уплатить налог в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций с подакцизными товарами на территории РФ. Если при этом расчеты с импортером осуществляются в иностранной валюте, то полученная выручка для целей налогообложения подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату реализации подакцизной продукции.
автомобильного бензина с октановым числом до "80" включительно, дизельного топлива, моторных масел и природного газа) является день отгрузки покупателю. Датой реализации указанных исключений считается день их оплаты.

При исчислении суммы акциза и перечислении се в бюджет необходимо учитывать установленные налоговые вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом.

При операциях по реализации (передаче) подакцизных товаров подлежащая уплате сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода по формуле

А = ОСА - НВ,

где А - сумма акциза, подлежащая уплате; ОСА - общая сумма акциза; НВ - налоговые вычеты.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет предстоящих платежей по акцизу.

Акциз по реализованным в истекшем налоговом периоде (календарном месяце) этиловому и коньячному спирту, алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, необходимо уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Акциз уплачивается по месту нахождеимя того подразделения организации, в котором осуществляется производство указанных подакцизных товаров.

Срок для представления налоговых деклараций по акцизам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налогоплательщики, не относящиеся к категории крупнейших, представляют декларации по акцизам в налоговые органы по месту нахождения подразделений, в которых осуществляется производство подакцизных товаров. Налогоплательщики, относящиеся к категории крупнейших, представляют декларации по акцизам по всем подразделениям, осуществляющим производство подакцизных товаров, в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Производители этилового или коньячного спирта в декларации по акцизам указывают сведения за истекший налоговый период (календарный месяц) об объемах этилового или коньячного спирта, реализованного каждому покупателю или переданного структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Производители алкогольной или спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) в декларации по акцизам указывают сведения за истекший налоговый период (календарный месяц) об объемах этилового и коньячного спирта, приобретенных у каждого продавца.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или коньячного, закупка которых производителями алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Однако при представлении банковской гарантии налогоплательщики освобождаются от уплаты авансового платежа акциза.