Порядок учета производственных затрат

Теоретически, как неоднократно подчеркивалось выше, для обеспечения нейтральности налоговой системы следовало бы разрешать вычет из базы налога на прибыль всех необходимых для осуществления деятельности предприятия затрат. В частности, идеальным было бы разрешение вычета уплачиваемых фирмой процентов. Но при такой практике возникает возможность налогового планирования с использованием задолженности. Другая важная проблема, связанная с вычитаемостью расходов, заключается в том, что обоснованность некоторых видов расходов крайне трудно проконтролировать. Подробнее проблема описана в разделе 4.6 настоящего текста. В связи с этим в ряде стран существуют ограничения на вычет процентов по займам и некоторых других видов затрат. В Канаде проценты по займам, сделанным в целях получения предпринимательского дохода, вычитается только в случае, когда они подлежат уплате на законном основании, а расходы на уплату процента должны вычитаться в тот год, когда они уплачены или должны быть уплачены. Часть процентных расходов, причитающихся специфицированным нерезидентам, не вычитается, если финансовый рычаг (отношение долга к собственному капиталу) превышает 3:1. Термин "специфицированные нерезиденты" включает нерезидентов, владеющих не менее чем 25% акций корпорации (специфицированные нерезидентные акционеры), а также любых нерезидентов, которые не являются несвязанными (неаффилированными) со специфицированными нерезидентными акционерами.

В Чили проценты, выплаченные или причитающиеся к выплате в течение налогового года, вычитаемы.

В Эстонии проценты полностью вычитаемы, никаких правил недостаточной капитализации не существует.

В Канаде текущие и капитальные расходы на НИОКР могут вычитаться за тот год, когда они понесены, кроме расходов на строительство, осуществленное после 1987г. В противоположном случае суммы не могут возмещаться, но могут переноситься вперед на неопределенный срок.

Никакие вычеты не позволяются ни для общих резервов прибыли, ни для условных обязательств, если это не разрешено налоговым законодательством явным образом. Резерв, потребовавшийся в некотором году, должен быть добавлен к облагаемому налогом доходу следующего года.

В Чили вычитаемы расходы на обучение сотрудников. Расходы на НИОКР, выполненные в интересах предприятия, - вычитаемы, даже если они не необходимы для получения налогооблагаемого дохода. Такие расходы могут вычитаться в том налоговом году, в котором оплачены или понесены, или амортизироваться за 6 последующих налоговых лет.

Суммы, включенные в резервы, обычно не вычитаемы.

В Эстонии вычитаемы расходы на обучение сотрудников, основная сумма расходов на НИОКР может вычитаться в течение 5 лет. Обычно резервы недопустимо вычитать из налогооблагаемой базы.