2014-01-27
712
| Налогоплательщики | Объект налогообложения |
| Российские организации | Доходы, уменьшенные на величину расходов |
| Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ | Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов |
| Иные иностранные организации | Доходы, полученные от источников в РФ |
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральных формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.
К внереализационным доходам относятся, в частности, следующие доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций.
Пример 1. В сентябре 2012 г. ООО «Пульс» отгрузило ООО «Контакт» партию рыбных консервов. В договоре было указано, что покупатель обязан оплатить товар не позднее 31 октября 2012 г. Но ООО «Контакт» рассчиталось с ООО «Пульс» только в декабре 2012 г. По условиям договора за такую задержку платежа покупатель должен уплатить пени — 10 000 руб. ООО «Контакт» сделать это отказалось. ООО «Пульс» попыталось взыскать пени через суд. Однако суд в иске отказал.
В данном случае ООО «Пульс» вправе не включать пени в состав внереализационных доходов.
4) От сдачи имущества в аренду (субаренду).
5) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Определяя стоимость безвозмездно полученного имущества, необходимо исходить из рыночных цен, указанных в биржевых котировках или установленных независимым оценщиком.
Пример 2. ООО «Альбина» безвозмездно передало ООО «Венера» грузовой автомобиль. Независимый оценщик установил, что рыночная цена автомобиля составляет 100 000 руб. Однако, по данным ООО «Альбина», остаточная стоимость автомобиля равна 110 000 руб., что больше 100 000 руб.
Таким образом, внереализационный доход ООО «Венера» составил 110000руб.
6) В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
7) В виде суммовых и курсовых разниц.
8) В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли.
Пример 3. Организация в 2012 г. создала резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию на сумму 100 000 руб. Затраты по данному резерву были включены в состав внереализационных расходов. Фактические расходы организации по гарантийному ремонту за 2012 г. составили 80 000 руб. Сумма неиспользованного резерва за 2012 г. равна 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.).
Следовательно, данная сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов.
9) В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности.
10) В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.
Пример 4. В организации по состоянию на 31 января 2012 г. была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей и выявлено, что:
· по данным бухгалтерского учета остатки товарно-материальных ценностей составляют 50 000 руб.:
· по фактическому их наличию — 65 000 руб.
Следовательно, излишки товарно-материальных ценностей в размере 15 000 руб. (65 000 руб. - 50 000 руб.) подлежат включению в состав внереализационных доходов.
11) В виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств.
Пример 5. Организация для производственных целей использовала объект основных фондов (станок), первоначальная стоимость которого составляла 200 000 руб. В октябре 2012г. станок был полностью самортизирован и выведен из эксплуатации за невозможностью дальнейшего использования. Комплектующие изделия, оставшиеся после разборки станка, подлежат дальнейшему использованию в производственной деятельности. Организация оценила их по стоимости 30 000 руб.
Следовательно, указанная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов.
12) Прочие доходы.
К доходам банков относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
· в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
· в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов;
· от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов:
· от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;
· по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней — в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
· операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
· другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы средства или имущество, полученные:
· в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
· в виде залога или задатка;
· бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
· по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
· в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
· в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;
· в виде полученных грантов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
· комиссионером в пользу комитента в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;
· в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
· в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), правда, это касается только организаций, которые определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов учитываются при налогообложении прибыли.
Также налогооблагаемым доходом не считается имущество, полученное российской организацией безвозмездно от другой организации или физического лица, если их вклад в уставном (складочном) капитале получателя составляет более 50%. То же самое касается имущества, полученного от организации, чей уставный капитал состоит более чем на 50% из вклада получателя. Такое имущество не признается в целях налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также налогооблагаемым доходом не считаются проценты, полученные за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) у налогоплательщика налогов (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.
Вопросы для самоконтроля
1. Каким образом следует рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям организации?
2. В чем отличие расходов и затрат?
3. Что входит в состав прямых расходов?
4. Какие методы определения доходов и расходов может установить налогоплательщик?
5. При каких условиях можно применять кассовый метод?
6. В состав каких доходов следует включать доходы от долевого участия?
7. Какие расходы относятся к ограничиваемым?
