Порядок исчисления налога

Налоговая база

• При определении НБ выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается, исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (включая сумму акцизов по подакцизным товарам).

• Не включается в НБ предоплата, полученная продавцом по товарам, работам, услугам, которые освобождены от уплаты НДС или облагаются налогом по ставке 0 %.

• При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок НБ определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НБ определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

• сумма налога исчисляется как НС * НБ, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по облагаемым и необлагаемым операций;

• общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

• сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям данного периода;

• сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции;

• не включается в НБ предоплата, полученная продавцом в счет предстоящих поставок по товарам, длительность изготовления которых более 6 месяцев, по товарам, работам, услугам, которые освобождены от уплаты НДС или облагаются налогом по ставке 0 %.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Налогообложение по ставке 0 % производится при реализации:
1. Товаров, вывезенных в таможенных режимах;
2. Услуг по перевозке пассажиров на основании единых международных перевозочных документов;
3. Работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;
4. Товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическим представительствам;
5. Транспортировке нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита (распространяется на правоотношения с 2011 г.). и др.

Налогообложение по ставке 10 % производится при реализации:
1. Продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных);
2. Товаров для детей;
3. Периодических печатных изданий, учебной, научной литературы;
4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

С 2013 г.:

1. Ввоз, реализация племенного скота и др. племенных ресурсов

2. Жиры специального назначения, заменители, эквиваленты, улучшители.

- По ставке 18 % производится обложении реализации в остальных случаях.
- При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации приобретенного имущества, а также при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога определяется как
10: 110 * 100 % = 9,09;
18: 118 * 100 % = 15,25).

Налоговые вычеты:

ü суммы налога по приобретенным товарам;

ü налога с сумм авансовых платежей;

ü налога, уплаченного агентами;

ü на суммы налога по товарам, которые в последствии были возвращены;

ü на суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР и при приобретении объектов незавершенного капстроительства и др.

ü При реализации товаров выставляются счета-фактуры (в т.ч. и в эл. виде) не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара.

Сумма налога выделяется отдельной строкой.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги (в том числе, по операциям, не подлежащих (освобожденных) от налогообложения.
Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения цены, количества), является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.

Возмещение из бюджета

• Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

• Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

• Возмещение производится при подаче налоговой декларации до истечении 3 лет после окончания налогового периода.

После подачи заявления и проведения камеральной проверки с 1 января 2009 года налоговые органы вправе выносить два решения:
одно – в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена,
второе – в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов.
В среднем это позволило сократить сроки возмещения НДС в спорных случаях на 2 – 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и задолженности пеням и штрафам, сумма налога, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При наличии письменного заявления налогоплательщика - она может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете принимается одновременно с решением о воз-мещении.
Федеральное казначейство в течение 5 дней со дня получения поручения осуществляет возврат налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о сумме и дате возврата.
При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Заявительный порядок возмещения налога (с 2010 г.)

Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

• налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента), составляет не менее 10 млрд. р. и при условии, что со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет;

• налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией в банковскую гарантию, необходимую в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

Если заявленная сумма налога превышает сумму, подлежащую возмещению, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении, сообщает об этом налогоплательщику в течение 5 дней и направляет требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) сумм (включая проценты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).
На эти суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Указанные проценты начисляются начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете заявленной суммы налога - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

Вопрос2 - Акцизы

• Акцизы относятся к федеральным налогам и являются, также как и НДС, косвенными налогами, включаемыми в цену товара и оплачиваемые покупателем.

• Акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на определенный перечень товаров и играют двоякую роль:

- во-первых, это один из важнейших источников дохода бюджета;

- во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном, социально вредных).