Налог на доходы физических лиц. Налоговая база и ставки налога. Согласно ст. 274 НК РФ налоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ

Налоговая база и ставки налога. Согласно ст. 274 НК РФ налоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль и другими заменяющими его налогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся к другим видам деятельности к общей сумме доходов организации.

Ставки налога установлены статьей 284 НК РФ.

- для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

20 % основная ставка, которая распределяются между бюджетами в следующих пропорциях: 2% в Федеральный бюджет; 18% в бюджет субъекта РФ.

В соответствие с действующим законодательством субъектам РФ дано право уменьшить основную ставку налога, зачисляемую в бюджет субъекта РФ, но не более чем на 4%.

9% - с доходов в виде дивидендов полученных одной российской организацией от другой российской организации;

15% - с доходов в виде дивидендов полученных российской организацией от иностранной организации и наоборот.

- для иностранных организаций, получающих доходы от источников на территории РФ:

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду, фрахт транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок;

20% - со всех остальных доходов.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок уплаты налога. По окончании налогового периода налогоплательщик рассчитывает сумму налога к уплате в бюджет, составляет налоговую декларацию и представляет ее в налоговый орган, а также производит уплату налога. Для всех указанных действий установлен единый срок – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По налогу на прибыль может быть предусмотрено исчисление:

- сумм налога за налоговый период;

- сумм квартальных авансовых платежей;

- сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.

При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей может осуществляться одним из трех способов:

1) ежемесячно в течение отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо в срок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом инспекцию ФНС РФ по месту нахождения организации в письменной форме;

2) уплата авансовых платежей осуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовых платежей в 1 квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 квартале предыдущего налогового периода.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате во 2 квартале налогового периода, принимается равной 1/3 сумме авансового платежа исчисленного за 1 квартал текущего года.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в 3 квартале налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 1 квартала.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в 4 кв. налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.

Уплата производится не позднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз в квартал не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом;

3) ежеквартально, не позднее 28 числа следующего месяца за отчетный квартал - для определенных категорий налогоплательщиков, таких как:

§ бюджетные организации;

§ иностранные организации (через постоянные представительства);

§ некоммерческие организации;

§ участники простых товариществ;

§ организации, у которых за предыдущие 4 кв. доходы от реализации не превысили в среднем 10-ти миллионов рублей за каждый квартал.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет может вестись одним из следующих способов:

1. Обособленно от бухгалтерского учета;

2. Полностью совпадать с бухгалтерским учетом (тогда в приказе об учетной политике (налоговой политике) необходимо отразить, что данные бухгалтерского учета следует считать данными налогового учета);

3. Смешанно, когда некоторые регистры налогового учета ведутся обособленно, а некоторые полностью совпадают с данными бухгалтерского учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В связи с тем, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета регламентируются разными массивом нормативных актов, то естественно, что возникают разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

Умноженные налоговой базы на 20% дает сумму налогового обязательства по налогу, которое отражается в учете проводкой:

Дт	99 «Прибыли и убытки»		на сумму начисленного налога
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»

Налог имеет статус федерального налога.

Нормативная база. Порядок расчёта регламентируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщики налога. Физические лица, налоговые резиденты РФ, и нерезиденты, получающие доходы от источников на территории РФ.

Налоговые резиденты – лица, проживающие на территории России более 183 дней в год.

Объект налогообложения. Для налоговые резидентов это доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за пределами РФ.

Для нерезидентов доход, полученный только от источников в РФ.

Налоговая база. В налогооблагаемую базу включаются все доходы, полученные в денежной или натуральной форме, а так же в виде материальной выгоды.

К материальной выгоде относятся (ст. 212 НК РФ):

1. Экономия на процентах при пользовании кредитами и займами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Если в рублях, то под ставку ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка, если в валюте, то ниже чем под 9%;
2. Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение;
3. Превышение цены идентичных товаров реализуемых лицам не являющимся взаимозависимыми по отношению к организации в обычных условиях над ценами реализации данных товаров налогоплательщику.

К доходам, полученным в натуральной форме относятся (ст.211 НК РФ):

1. Оплата труда в натур форме;
2. Товары, работы и услуги, полученные на безвозмездной основе;
3. Полная или частичная оплат за налогоплательщика товаров, работ, услуг, имущественных прав в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из цен определенных в соответствии с порядком статьи 40 НК РФ включая косвенные налоги.