Расчеты аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обя­зательство кредитной организации, выдаваемое по поруче­нию клиента в пользу контрагента по договору, по которому открывшая аккредитив кредитная организация может про­извести платеж при условии представления документов, пре­дусмотренных в аккредитиве и при выполнении условий ак­кредитива.

При расчетах этого вида используются разные формы аккредитивов:

— покрытые (депонированные);

— непокрытые (гарантированные);

— отзывные или безотзывные.

Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии кото­рых банк-эмитент перечисляет собственные средства платель­щикам или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет 40901 "Аккредитивы к оплате" (П). Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эми­тентом на внебалансовом счете 90907 "Выставленные аккре­дитивы" или 90908 "Выставленные аккредитивы для расче­тов с нерезидентами".

При установлении между кредитными организациями кор­респондентских отношений непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Учет сумм о выставлении непокрыто­го аккредитива приходуется эмитентом на отдельном внеба­лансовом счете 91404 (П) "Гарантии выданные банком", а исполнителем — на внебалансовом счете 91305 (А) "Гаран­тии, поручительства, полученные банком".

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулиро­ван эмитентом без предварительного согласия с поставщи­ком (в случае несоблюдения условий, предусмотренных до­говором).

Все распоряжения об изменении условий отзывного акк­редитива плательщик может давать доставщику только че­рез банк-эмитент, который извещает исполняющий банк, а последний — поставщика. Однако исполнитель обязан опла­тить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения уведомления об из­менении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или ан­нулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от исполнения ак­кредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву уста­навливаются в договоре между плательщиком и поставщи­ком, в котором следует указать:

— наименование эмитента (покупателя);

— вид аккредитива и способ его исполнения;

— способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

— полный перечень и полную характеристику докумен­тов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

— сроки представления документов после отгрузки това­ров, требования к их оформлению.

Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осу­ществляется по договоренности с покупателем и в соответ­ствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет за­явление, в котором указываются:

— номер договора, по которому открывается аккредитив;

—- срок действия аккредитива (число, месяц закрытия аккредитива);

— наименование поставщика;

— наименование кредитной организации исполнителя;

— место исполнения аккредитива;

— полное и точное наименование документов, по кото­рым производятся выплаты по аккредитиву, срок их пред­ставления и порядок оформления;

— вид аккредитива;

— цель аккредитива, т. е. для отгрузки каких товаров открывается аккредитив;

— сумма аккредитива;

— способ реализации аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, от­грузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные документы до истечения срока аккредитива в исполняющий банк. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся.

Реестр счетов представляется в четырех экземплярах.

Первый экземпляр реестра помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств с лицевого счета балансового счета 40901 "Аккредитивы к оп­лате" по покрытому (депонированному) аккредитиву или ос­нования списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. Одновремен­но сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого сче­та внебалансового счета 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".

Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транс­портных и иных требуемых условиями аккредитива докумен­тов, а также третий экземпляр направляются банку-эми­тенту для вручения плательщику и одновременного отра­жения по внебалансовому счету 90907 "Выставленные аккредитивы" или 91404 "Гарантии, выданные банком" в за­висимости от вида аккредитива.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке произво­дится:

— по истечении срока аккредитива (в/сумме аккредитива или его остатка);

— на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предус­мотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

— по распоряжению плательщика о полном или частич­ном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по ус­ловиям аккредитива (в сумме аккредитива или в сумме его остатка).

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма умень­шается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета 40901 "Аккредитивы к оп­лате".

При частичном отзыве аккредитива наг лицевой стороне аккредитива исполняющим банком проставляется отметка "Частичный отзыв", сумма, обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма. На оборотной стороне покры­того (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая за­веряется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампом банка.

Неиспользованная или отозванная сумма покрытого (де­понированного) аккредитива подлежит возврату исполняю­щим банком платежным поручением банку-эмитенту одно­временно с закрытием аккредитива или уменьшением его

суммы.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен на­править в банк-эмитент уведомление в произвольной форме.

В бухгалтерском учете использование аккредитивной формы расчетов отражается следующими записями.