Налоговые вычеты и порядок их применения (ст. 171 – 172 НК РФ).
Порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ).
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам.
Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.).
Вычетам подлежат суммы НДС (ст. 171 НК РФ):
– предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения и приобретаемых для перепродажи;
– уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
– предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ;
|
|
– предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
– уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
– с авансов в счет предстоящих поставок;
– у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, которые были восстановлены акционером.
Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на издержки производства и обращения или на увеличение стоимости, указаны в ст. 170 НК РФ.
Во всех остальных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет собственных средств налогоплательщика.
Общие условия принятия сумм налога к вычету:
1) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;
2) наличие счетов-фактур;
3) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.
С 01.01.2001 г. принятие НДС к вычету возможно только при фактическом наличии счетов-фактур. Следовательно, принятие сумм налога к вычету при наличии других условий станет возможным только в тот период, в котором указанные счета-фактуры будут получены налогоплательщиком.
Порядок применения налоговых вычетов закреплен в ст. 172 НК РФ.
Счет-фактура - финансовый документ, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются НК РФ и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Форма счета-фактуры установлена приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.
|
|
Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:
– налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;
– налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».
Налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру в следующих случаях:
– при совершении операций признаваемых объектом налогообложения, в том числе освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
– в иных случаях, предусмотренных законодательством о налогах.
Счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней считая с момента отгрузки товара, передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования товаров (работ, услуг) покрываются за счет различных источников.
Указанные суммы налога могут:
– приниматься к вычету;
– относиться на издержки производства и обращения;
– относиться на увеличение стоимости;
– покрываться за счет собственных средств предприятия.
Установлен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры.
Покупатель сможет принять уплаченный в составе предоплаты НДС к вычету при соблюдении следующих условий:
– наличие счета-фактуры от продавца на перечисленную предоплату;
– наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты, в дальнейшем должен восстановить его. Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам:
– или подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;
– или когда произошло изменение условий договора;
– или когда произошло расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.