Аннулирование счета-фактуры

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие форма книги покупок и Правила ее ведения (Приложение N 4).

О внесении изменений в книгу покупок по действующим правилам вы можете узнать в разд. 12.6.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу покупок. Заполнение дополнительного листа книги покупок. Аннулирование счета-фактуры".

В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Такая необходимость может возникнуть, например, при обнаружении ошибки в зарегистрированном ранее счете-фактуре или при составлении счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305).

Учтите, что в дополнительном листе вы можете только аннулировать ошибочный счет-фактуру. При этом записи об аннулировании производятся за тот квартал, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован. О том, в каком налоговом периоде следует регистрировать исправленный счет-фактуру, в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, ничего не сказано. Налоговые органы настаивают на том, чтобы исправленный счет-фактура регистрировался в том квартале, в котором он получен, так как право на налоговый вычет возникает именно в этом периоде. Суды в основном придерживаются противоположной позиции.

Примечание

Более подробно указанный вопрос рассмотрен в разделе "В каком налоговом периоде покупатель (заказчик) вправе был применить вычет, если получен исправленный счет-фактура (по правилам, действовавшим до 2015 г.)".

Итак, при оформлении дополнительного листа вам необходимо сделать следующее:

1) в строку "Итого" перенести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;

2) по строке в графах 1 - 12 записать показатели ошибочного счета-фактуры, который аннулируется;

3) в строке "Всего" подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей строки "Итого" вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры);

4) показатели по строке "Всего" использовать для внесения изменений в налоговую декларацию.

Кроме того, необходимо учитывать некоторые особенности, если вы делаете аннулирующие записи в дополнительном листе книги покупок по "авансовому" счету-фактуре. А именно в графах 4, 6, 8а и 9а дополнительного листа вы должны проставить прочерки (предпоследний абзац Приложения N 4 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

При внесении изменений в дополнительный лист книги покупок из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам (последний абзац Приложения N 4 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Некоторые специалисты толкуют указанную фразу таким образом, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".

Однако в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, знак "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги покупок не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".

Например, организация "Бета" совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В январе 2011 г. организация приобрела оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Оборудование планируется использовать для операций, не облагаемых НДС. 24 января 2011 г. организация получила от продавца счет-фактуру от 19.01.2011 N 25 и ошибочно зарегистрировала его в книге покупок. В декларации за I квартал организация заявила сумму НДС к вычету. 15 апреля 2011 г. главный бухгалтер обнаружил ошибку.

В данной ситуации организации следует 15 апреля 2011 г. заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2011 г., вписав туда показатели аннулируемого счета-фактуры от 19.01.2011 N 25.

Примечание

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в случае, если аннулируется ошибочный счет-фактура, приведен в приложении 7 к разд. 12.8 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

На практике может возникнуть ситуация, когда вы обнаружите, что в истекшем налоговом периоде не зарегистрировали полученный счет-фактуру. Как быть в таком случае, ведь у вас отсутствует ошибочный счет-фактура, а значит, аннулировать нечего?

На этот вопрос ответила ФНС России. В частности, в п. 2 Письма от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ налоговики разъяснили, что в книгу покупок нужно внести соответствующие изменения путем оформления дополнительного листа за тот налоговый период, в котором получен незарегистрированный счет-фактура.

Для этого вам следует:

1) в дополнительном листе записать незарегистрированный счет-фактуру;

2) к итоговым показателям дополнительного листа прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.

Например, главный бухгалтер организации "Бета" 15 апреля 2011 г. обнаружил, что не зарегистрировал в книге покупок полученный 12 января 2011 г. счет-фактуру от 11.01.2011 N 37 на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).

В данной ситуации организации следует заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2011 г., вписав туда показатели счета-фактуры от 11.01.2011 N 37.

Примечание

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в случае, если обнаружен незарегистрированный счет-фактура, приведен в приложении 8 к разд. 12.8 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

За период, в отношении которого были внесены исправления в книгу покупок, нужно подать корректирующую декларацию (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305).