Особенности налогового администрирования федерального и регионального уровней
Важнейшей предпосылкой устойчивого экономического роста и улучшения предпринимательского климата в стране являются меры по снижению административных барьеров для бизнеса. Так, согласно приказу МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 в целях отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, применяются следующие критерии:
- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской отчетности организации;
- отношения взаимозависимости между организациями.
ФНС создала специальное подразделение по работе с крупными предприятиями-неплательщиками с участием представителей налоговой администрации в аппарате управления; готовит поправки к законодательству, которые позволят взыскивать задолженность за счет средств, полученных от новой эмиссии и продажи пакетов акций предприятий-должников («размывание» уставного капитала).
|
|
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых:
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности составляют свыше 1 млрд руб.;
- для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 млн руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн руб.;
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 млн руб. до 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, — свыше 30 млн руб.;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка 010) и операционных доходов (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки 060 — 070) находится в пределах свыше 1.млрд руб. до 10 млрд руб.;
|
|
При этом если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 50 млн. руб.
К организациям по производству и обороту этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:
1. Для организаций — производителей спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, алкогольной продукции:
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;
- производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров (графа 6 приложений № 1 и 3 Декларации об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);
суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн 200тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № БМ).
2. Для организаций — производителей спирта этилового технического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического — сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтетического технического, спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированных:
- производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров (графа 6 приложения № 1 Декларации об объемах производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);
- суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № БМ).
3. Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемую в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;
- доля реализации продукции, произведенной одной организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 40%.
4. Для организаций - производителей табачной продукции.
= суммарный объем начислении федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем;оду к возмещению налоговыми и (или; судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;
|
|
= производство в суммарном /оловом объеме свыше 8 млрд штук курительных изделий (графа 1 раздела 3 унифицированной формы федерального государственного статистическою наблюдения № П-1).
5. Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим гражданским законодательством:
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (пли) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности', строка 010) свыше 4 млрд руб.;
- доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30%.
В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших учитывается соответствие организации критериям по показателям финансово-экономической деятельности за любой отчетный год начиная с 2000 г.
Организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 определена также специальная норма о том, что организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат соответствующему уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика.
К числу крупнейших налогоплательщиков относят организации, имеющие начисленные налоги и сборы от 500 млн до 1 млрд руб., или выручку от реализации от 6 млрд до 10 млрд руб., или активы баланса от 7 млрд до 10 млрд руб.
|
|
Сегодня в системе налоговых органов созданы восемь межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, осуществляющим деятельность: 1) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти; 2) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации газа; 3) в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
Одним из инструментов планирования поступлений в бюджет в условиях реформирования системы налогового администрирования является налоговый паспорт региона. Для этого необходима информационная база, содержащая информацию о налоговой нагрузке в каждом регионе, показатели поступлений всех налогов и сборов. Кроме того, она позволяет оценить экономический, финансовый и налоговый потенциал отдельно взятого региона.
На основе приведенных показателей складывается информационная база расчета совокупного дохода региона, его экономического, финансового и налогового потенциалов. Она характеризует возможности экономическою роста региона и соответствующий рост налоговых поступлений. Что имеет исключительное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них должны более достоверно отражаться потребности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, дотаций.
Налоговый паспорт состоит из семи разделов, отражающих полный набор показателей, характеризующих налоговый потенциал и эффективность налогового администрирования в регионе. Например, он включает такие показатели, оказывающие ключевое влияние на формирование налоговой нагрузки в регионе, как:
· место и роль региона в обшей системе хозяйства России:
· специализация региона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства:
· численность населения региона, доля городского населения коэффициент урбанизации:
· валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей;
· объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;
· финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;
· уровень и динамика заработной платы. Информация о задолженности по заработной плате позволяет определить доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц;
· финансово-экономическое состояние крупнейших налогоплательщиков региона;
· объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона (для прогноза сумм возмещения НДС предприятиям экспортерам).
Результатом налогового администрирования является налоговое равновесие, т. е. достижение устойчивого баланса между экономическими и фискальными интересами государства, с одной стороны, и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты - с другой.
Важное значение в последнее время отводится развитию особых экономических зон. На указанных территориях налоговое администрирование происходит с учетом особенностей, предусмотренных действующим законодательством.
Вопросы, касающиеся особых экономических зон, регулируются Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.
Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.
Статьей 4 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» предусмотрены следующие типы особых экономических зон, которые могут создаваться на территории Российской Федерации:
1) промышленно-производственные особые экономические зоны;
2) технико-внедренческие особые экономические зоны.
Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 км2. Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 км2.
Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать полностью территорию какого-либо административно-территориального образования. На ней не допускается размещение объектов жилищного фонда.
На территории особой экономической зоны не допускается:
· добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
· переработка полезных ископаемых и лома черных и цветных металлов;
· производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
При создании особой экономической зоны Правительство Российской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории. Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках. находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.
Статья 11 вышеприведенного Федерального закона раскрывает отдельные особенности налогового администрирования резидентов особой экономической зоны.
Налоговые и таможенные органы Российской Федерации осуществляют налоговый и таможенный контроль на территории особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации. При двух и более существенных нарушениях резидентом особой экономической зоны налогового и (или) таможенного законодательства лицо может быть лишено статуса резидента особой экономической зоны по результатам рассмотрения судом заявления органов управления особыми экономическими зонами.
Создание справедливой налоговой системы государства - это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики.
Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Такая политика должна на длительную перспективу ориентировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагрузку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране.
Проблемы налогового администрирования необходимо решать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.