Особенности налогообложения банковских операций

Формы отчетности по НДС

Банк представляет налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется головным офисом банка в налоговый орган по месту своего учета.

Учетной политикой банка для целей налогообложения должен быть установлен порядок и сроки представления филиалами банка информации, необходимой для составления налоговой декларации.

Например, может быть установлено, что ежемесячно, не позднее определенного числа месяца, следующего за отчетным, филиалы представляют в головной офис информацию в электронном виде, необходимую для составления декларации по НДС. Данная информация может представляться по форме налоговой декларации по НДС. Можно также предусмотреть, что филиалы представляют в головной офис расшифровку доходов, облагаемых и необлагаемых НДС.

После получения указанной информации ответственный сотрудник головного офиса банка:

- определяет общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

- составляет налоговую декларацию по установленной форме в целом по банку (с учетом филиалов);

- составляет расшифровку доходов, облагаемых и необлагаемых НДС, в целом по банку (по требованию налогового органа).

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС банковские операции, перечень которых установлен в первой части ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (за исключением инкассации), в том числе:

1. привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

2. размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

3. открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

4. осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5. кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

6. купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

7. осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8. по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

9. выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

10. оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

11. получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

12. услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются банками по вышеуказанным банковским операциям.

Банки в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ вправе отказаться от освобождения вышеперечисленных операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих услуг.

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Перечисленные выше операции в соответствии с п. 6 ст. 149 НК не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При оказании банками услуг, указанных в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ суммы НДС предъявленные банку при приобретении товаров, (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Как и все налогоплательщики, банки имеют право при исчислении НДС уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

Если банком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями п.п.3 п.3 ст. 149 НК, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

И в случае частичного использования банком приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в деятельности, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, предъявленные продавцом указанных товаров (работ, услуг) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для оказания услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости оказанных услуг за налоговый период.

Если доля совокупных расходов при оказании банками услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы НДС, предъявленные банку продавцами в указанном налоговом периоде подлежат вычету.

Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению подлежит уплате в бюджет.

В соответствии с Письмом Минфина России от 09.12.2005 N 03-04-11/323 банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, с 1 января 2006 года по-прежнему определяют налоговую базу по мере поступления денежных средств, то есть на день оплаты товаров (имущества), работ, услуг.

Большинство банков при определении налоговой базы по НДС используют (закрепляют в учетной политике) порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому вся сумма налога, полученная банком за налоговый период по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При этом суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам, услугам, не принимаются к вычету (возмещению).

Банк, использующий порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, применяет налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, только в следующих случаях:

- вычетам подлежат суммы налога, предъявленные банком покупателю и уплаченные банком в бюджет при реализации, в случае возврата имущества, отказа от услуг;

- вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные банком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг, реализации (передачи) имущества.